I forbindelse med budsjettet for
2007 ble det i
Ot.prp. nr. 1 (2006-2007) foreslått å avvikle
skattefavoriseringen av individuelle pensjonsavtaler etter
skatteloven (IPA) og livrenter. Under behandlingen i Stortinget
foreslo flertallet i Stortingets finanskomité enkelte endringer i
overgangsreglene til avviklingen av skattefavoriseringen av IPA.
Regjeringens forslag ble vedtatt med de endringer som ble foreslått
av finanskomitéen. Nedenfor redegjøres det kort for de vedtatte
endringene.
IPA
Etter skatteloven § 6-47 første
ledd bokstav c gis det fradrag for innbetalinger til IPA.
Utbetalinger fra IPA-kontrakter er skattepliktig som
pensjonsinntekt og midler innestående på IPA-kontrakter er ikke
gjenstand for formuesbeskatning. Fortsettelsesforsikringer og
fortsatt pensjonssparing behandles skattemessig på samme måte som
IPA, jf. skatteloven § 6-47 første ledd bokstav d.
I Ot.prp. nr. 1 ble det foreslått å
fjerne fradragsretten for innbetalinger til IPA for innbetalinger
foretatt fra og med 12. mai 2006. Det ble videre foreslått at
eksisterende IPA kontrakter skulle avsluttes og forsikringstakeren
få en fripolise. Samtidig skulle forsikringstakerne få rett til å
tegne en ny kontrakt på samme vilkår uten å gi nye
helseopplysninger. Det ble også foreslått regler som ga
forsikringstaker rett til gjenkjøp av IPA-kontrakter med verdi
under to ganger grunnbeløpet. Tilsvarende endringer ble foreslått
for fortsettelsesforsikringer og fortsatt pensjonssparing, med
virkning fra og med inntektsåret 2007.
I finanskomiteens innstilling viste
flertallet (medlemmene fra regjeringspartiene) til at Regjeringen
nylig har lagt frem forslag til pensjonsreform. De uttalte:
”
Under føresetnad av eit heilskapleg pensjonsforlik forpliktar
regjeringspartia seg til å etablere privat, individuell
pensjonssparing med skattemessig frådrag. Omfang på og tidspunkt
for iverksetjing av ny ordning er ein del av
pensjonsforhandlingane. Regjeringa vil eventuelt leggje fram
forslag om slik spareordning for Stortinget i samband med Revidert
nasjonalbudsjett for 2007. Retten til å spare i IPA-polisar og
individuelle og kollektive livrenter blir vidareførte utan
skattefordelar i 2007.”
Flertallet uttalte videre:
”
Med desse utsiktene til ei mogleg framtidig, individuell
ordning finn fleirtalet at overgangsreglane bør utformast i lys av
dette. I staden for ei lovfesting av dei overgangsreglane om
poliseopphøyr, fripolisar og gjenkjøp etc. som ligg i lovutkastet i
proposisjonen, foreslår fleirtalet at departementet får fullmakt
til å gi slike overgangsreglar i forskrift. Departementet kan då
tilpasse innhaldet i slike reglar og iverksetjinga av dei til
avklaringa av ei mogleg framtidig spareordning.”
På denne bakgrunn foreslo
flertallet at Regjeringens forslag til overgangsregler ikke skulle
lovfestes, men at Finansdepartementet isteden skulle gis fullmakt
til å gi forskrift om opphør, gjenkjøp mv av IPA-kontrakter og
fortsettelsesforsikringer.
Regjeringens forslag ble vedtatt
med de endringer i overgangsreglene som ble foreslått av flertallet
i Finanskomteen. Dette innebærer:
- Eksisterende IPA-kontrakter videreføres.
- Det kan foretas innbetalinger på IPA-kontrakter, men
innbetalinger foretatt etter 11. mai 2006 vil ikke være
fradragsberettiget.
- Utbetalinger fra IPA-kontrakter vil bli beskattet som
pensjonsinntekt.
- Innestående midler på IPA-kontrakter er ikke gjenstand for
formuesbeskatning, med unntak av midler i premiefond i
pensjonsforsikringsavtalene.
- Det er adgang til utsatt beskatning ved reinvestering av
engangsbeløp i ny IPA-kontrakt, jf skatteloven § 5-40 tredje ledd,
når reinvesteringen foretas innen utgangen av inntektsåret 2006.
Adgangen til reinvestering gjelder arvinger som mottar engangsbeløp
fra en IPA- spareavtale. Videre gjelder den engangsbeløp som
avløser rett til pensjon over drift (gjelder bare når
engangsbeløpet ellers ville ha vært skattepliktig som pensjon og
ikke lønn).
- Departementet er gitt kompetanse til å gi bestemmelser om
opphør av IPA, gjenkjøp mv.
Departementet tar sikte på å gi
forskrift om overgangsregler som blant annet vil omhandle rett til
utbetaling av innestående beløp når innestående beløp er under en
viss grense og rett til tegning av ny forsikring til erstatning for
IPA-kontrakter. Tidsfristen for å benytte seg av retten til å
utbetale midler, og retten til å inngå nye avtaler, vil være så
lang at den gir rettighetshaverne mulighet til å avvente en
eventuell ny skattefavorisert pensjonsordning dersom de ønsker det.
Departementet tar sikte
på å gi slike overgangsregler tidlig i 2007.
Individuelle livrenter
Verdien av livrenter er i dag
unntatt fra formuesskatt. I Ot.prp. nr. 1 (2006-2007) foreslo
Regjeringen å oppheve fritaket for formuesskatt på livrenter. Dette
forslaget ble vedtatt av Stortinget uten endringer.
De vedtatte endringene innebærer at
det innføres formuesskatt på individuelle livrenteforsikringer fra
og med inntektsåret 2007. Foretas det innbetalinger på individuelle
livrenter etter 5. oktober 2006 (men før årsskiftet) vil livrenten
bli gjenstand for formuesbeskatning allerede fra og med
inntektsåret 2006.
I Ot.prp. nr. 1 (2006-2007) er det
forutsatt at finansdepartementets skattelovforskrift § 5-41 skal
endres slik at ekstrabeskatning ved gjenkjøp av livrenter oppheves
med virkning fra og med inntektsåret 2007. Det er videre forutsatt
at de særskilte produktkravene som er oppstilt i
skattelovforskriften § 5-41 bør oppheves.
Departementet vil komme
tilbake med forskriftsendringer som forutsatt tidlig i
2007.
Kollektive livrenter
Etter gjeldende regler har
arbeidsgivers ikke fradragsrett for innbetalinger til kollektive
livrenteordninger. Innbetalingen skattlegges ikke som lønn for
arbeidstakeren, men utbetalinger fra kollektive livrenter beskattes
som pensjonsinntekt. Arbeidsgiver kan imidlertid få fradrag for
innbetalinger til ordningen dersom innbetalingene behandles som
lønn for arbeidstakeren.
Regjeringens forslo i Ot.prp. nr. 1
(2006-2007) å innføre skatteplikt på arbeidsgiverens betaling av
premie til kollektive livrenter. Forslaget ble vedtatt av
Stortinget uten endringer. Dette innebærer at det innføres
skatteplikt på arbeidsgivers betaling av premie til kollektive
livrenter med virkning fra og med inntektsåret 2007. Arbeidstaker
vil bli skattlagt for premiebeløpet som lønn.
Utbetalinger fra kollektive
livrenter hvor premien i sin helhet er skattlagt som lønn skal
skattlegges på samme måte som utbetalinger fra individuelle
livrenter. Det vil si at det bare er avkastningen som beskattes.
Denne beskattes som alminnelig inntekt med en sats på 28 %.
For eksisterende kollektive
livrenter som videreføres etter at det er innført skattlegging av
premien hos medlemmene i ordningen, vil utbetalingen bli skattlagt
som pensjon. For å unngå slik skattlegging kan det i disse
tilfellene utstedes en fripolise knyttet til de rettigheter som er
opparbeidet ved utgangen av 2006.
Det er ikke lagt opp til
overgangsregler i forhold til endringene i den skattemessige
behandlingen av kollektive livrenter.
Se også
brev til FNH av
20.12.2006 om skattefavoriseringen av kollektive livrenter i
arbeidsforhold.
Publisert: 21.12.06
