Avskjæring av fradragsrett for kostnader
tilknyttet skattefrie inntekter etter fritaksmetoden – ikke for
inntektsåret 2004
Som kjent er det vedtatt en
fritaksmetode for beskatning av aksjeinntekter som tilfaller
selskaper. De aktuelle lovreglene er sanksjonert i statsråd 10.
desember 2004. Fritaksmetoden medfører at selskaper i hovedregelen
fritas fra beskatning av utbytte og gevinst på aksjer, samtidig som
det ikke innrømmes fradragsrett for tilsvarende aksjetap.
Fritaksmetoden gjelder for utbytte som innvinnes fra og med 1.
januar 2004, og for gevinster og tap som realiseres fra og med 26.
mars 2004.
Fritaksmetoden innføres uten noen
særskilt regel om avskjæring av fradragsretten for kostnader med
tilknytning til skattefrie aksjeinntekter. Den generelle
fradragsbestemmelsen i skatteloven § 6-1 omfatter imidlertid ikke
kostnader tilknyttet skattefrie aksjeinntekter, jf. avsnitt 6.5.3 i
Ot.prp. nr. 1 (2004-2005). Dette gjelder både kostnader med
tilknytning til aksjeervervet og kostnader knyttet til de løpende
aksjeinntektene. Kostnadene tilknyttet skattefrie aksjeinntekter må
således skilles ut fra selskapets øvrige kostnader, og unntas fra
fradragsføring.
Iverksettingen av fritaksmetoden
allerede i 2004 kunne i prinsippet tilsi fradragsavskjæring
samtidig. Imidlertid ble det i skattemeldingen uttalt følgende om
fradragsretten for kostnader som knytter seg til inntekter som
omfattes av fritaksmetoden, jf. St.meld. nr. 29 (2003-2004) side
114:
”Videre legger departementet til
grunn at en eventuell regel om faktisk eller sjablongmessig
avskjæring av fradragsretten for utgifter som relaterer seg til
skattefrie aksjeinntekter […], ikke bør gis virkning for
inntektsåret 2004.”
For inneværende inntektsår kan det
oppstå særskilte problemer ved å skille ut kostnader med
tilknytning til skattefrie aksjeinntekter. Dette skyldes at
selskapene har hatt begrenset foranledning til å tilpasse sine
systemer med tanke på dette. Forslaget om fritaksmetode ble først
fremsatt i skattemeldingen den 26. mars 2004, og den lovmessige
avklaring kom først meget sent i år.
Dette året vil også komme i en
særstilling ved at fritaksmetoden gjelder for aksjegevinster som
realiseres fra og med 26. mars. Aksjegevinster som realiseres før
dette tidspunktet vil derimot være skattepliktige, og en eventuell
fradragsavskjæring for kostnader måtte derfor avgrenses i forhold
til dette. En slik oppdeling bør unngås.
Som nevnt innføres ikke noen
særskilt regel om fradragsavskjæring som omtalt i skattemeldingen.
Avskjæringen vil bero på tolkning av den gjeldende fradragsregelen.
Etter departementets vurdering tilsier omtalen og hensynene påpekt
ovenfor at fradragsavskjæring for kostnader tilknyttet inntekter
som omfattes av fritaksmetoden, først skal praktiseres fra og med
inntektsåret 2005. Departementet ber om at skatteetaten
legger dette til grunn i sin praktisering av fritaksmetoden.
Stortingets finanskomite har i
Innst. O. nr. 10 (2004-2005) side 38 anmodet Regjeringen om å
vurdere regelverket for slik fradragsavskjæring med sikte på
eventuell justering etter noen tids erfaring. Departementet vil
derfor ha temaet til observasjon. Dersom Skattedirektoratet ser et
praktisk behov for presiserende eller justerende lovendring med
virkning allerede fra 2005, bør departementet få rapport om dette
tidligst mulig neste år.
Med hilsen
Thorbjørn Gjølstad e.f.
ekspedisjonssjef
Knut Erik Omholt
avdelingsdirektør
