Overføring av deltakerandel

Vi viser til Deres e-mail av 23.12.05 samt telefonsamtale.

1. Overdragelse i samsvar med overgangsregel E i 2005

I vårt brev av 23.12.05 har vi lagt til grunn at en endelig og bindende avtale som inngås i forbindelse med overdragelsen om at overdrageren skal tilordnes den opptjening som har funnet sted i hans eiertid, i forhold til overgangsregel E skal anses som en overskuddsandel som skal tilordnes overdrageren. Etter departementets oppfatning må dette også gjelde hvis det avtales at overdrageren skal ha rett til overskuddet også for overdragelsesmåneden frem til overdragelsestidspunktet, redusert med skatt for overdragelsesmåneden, som i samsvar med skatteloven § 10-41 første ledd tredje punktum skal svares av erververen.

2. Ordinær realisasjon av andel med virkning fra 1. januar 2006

Spørsmålet gjelder en ordinær avtale om realisasjon av andel som inngås i desember 2005, hvor det avtales at overdragelsen skal skje med virkning fra 1. januar 2006. Det avtales at resultatet for 2005 skal tilfalle overdrager. Hvis det i forbindelse med overdragelsen inngås en slik endelig og bindende avtale om at overskuddet skal tilfalle overdrager, antar departementet at dette vil kunne anses som en utdeling som har tilfalt overdrageren i hans eiertid i 2005. Dette forutsetter at realisasjonen anses å ha skjedd i 2005. Hvis realisasjonen og avtalen om tilordning av overskuddet til overdrager finner sted i 2006, vil overdrageren ha vært eier av andelen i 2006, dvs. etter at deltakermodellen har trådt i kraft. Overdrageren vil ved overgangen få fastsatt en inngangsverdi og et skjermingsgrunnlag på andelen, jf. skatteloven § 10-48, basert på de skattemessige verdier pr. 01.01.06. Pr. dette tidspunkt vil det ikke være grunnlag for å redusere de skattemessige verdier på selskapets hånd med en fremtidig forpliktelse til å dele ut årets overskudd til deltakerne. Etter departementets oppfatning vil en slik utdeling til den tidligere deltakeren måtte anses som en utdeling i 2006 etter skatteloven § 10-42 første ledd eller som en del av vederlaget ved realisasjonen.

Med hilsen