Overgangsregel E - skattefri tilbakebetaling av innbetalt aksjekapital

Vi viser til Deres e-post av 6. desember 2005 samt telefonsamtaler.

Spørsmålet gjelder et tilfelle hvor aksjer skal overføres til et holdingselskap i henhold til overgangsregel E. Ved fastsettelsen av den regnskapsmessige verdi på aksjeinnskuddet benyttes en verdi som er lavere enn den innbetalte aksjekapital herunder overkurs som knytter seg til de aksjer som overføres. Det stilles spørsmål ved hva som skal regnes som innbetalt aksjekapital herunder overkurs på vederlagsaksjene, jf. skatteloven § 10-11 annet ledd annet punktum, hvor det fremgår at ”tilbakebetaling av innbetalt aksjekapital, herunder overkurs” ikke skal anses som utbytte.

Overgangsregel E annet ledd annet punktum lyder som følger:

”Overdragende skattyters øvrige skatteposisjoner knyttet til de overførte aksjer … videreføres på vederlagsaksjene.”

Skatteposisjonen innbetalt aksjekapital herunder overkurs som knytter seg til de overførte aksjer skal i samsvar med denne bestemmelsen overføres til vederlagsaksjene. Som utgangspunkt skal det beløp som ble ansett som innbetalt aksjekapital herunder overkurs på aksjene i det underliggende selskap på overdragelsestidspunktet, anses som innbetalt aksjekapital herunder overkurs på aksjene i holdingselskapet. Dette må gjelde både hvor den innbetalte aksjekapital herunder overkurs er høyere enn aksjeinnskuddets regnskapsmessige verdi og hvor den er lavere. Departementet antar at en utdeling etter omstendighetene vil kunne anses som en tilbakebetaling, selv om den selskapsrettslig behandles som en utbytteutdeling. En eventuell utdeling må da først anses å gjelde kapital som ikke er innbetalt, før det vil være aktuelt å betrakte utdelingen som tilbakebetaling av innbetalt kapital. Tilbakebetalingen vil redusere aksjenes inngangsverdi tilsvarende.

Med hilsen