NOU 2003: 23

Evaluering av regnskapsloven

Til innholdsfortegnelse

23 Merknader til de enkelte bestemmelser

23.1 Merknader til lovendringer

23.1.1 til lovvedtak I – endringer i regnskapsloven

til § 1-2

Forslaget er omtalt i avsnitt 5.1 og 20.3.

til § 1-3

Forslaget er omtalt i avsnitt 11.2.

til § 1-4

Forslaget er omtalt i avsnitt 10.4.

til § 1-5

Forslaget om å oppheve § 1-5 er omtalt i avsnitt 6.4.1.

til § 1-6

Forslaget er omtalt i avsnitt 6.4 og 20.3.2.

Utvalget legger til grunn at endringer av reglene som avgjør hvilke regnskapspliktige som er små foretak får virkning for årsregnskap som utarbeides etter at endringene er trådt i kraft slik at det er de nye terskelverdiene m.v. som skal anvendes på ”balansedagen og foregående balansedag”. Dvs. at dersom endringene trer i kraft 1.1.2005, avgjøres det ut fra de nye reglene om forenklingsreglene for små foretak kan anvendes på årsregnskapet for 2004 (som utarbeides i 2005). De nye terskelverdiene m.v. anvendes da på tallene fra årsregnskapene for 2003 og 2004.

til § 1-7

Forslaget er omtalt i avsnitt 5.2.

til § 3-1

Forslaget er omtalt i avsnitt 9.3.1.

til § 3-1a

Forslaget er omtalt i kapittel 2.

til § 3-2

Første ledd: Forslaget er omtalt i avsnitt 14.1.4 og 5.2.

Fjerde ledd: Forslaget er omtalt i avsnitt 6.4.

til § 3-3

Første og annet ledd om årsberetningens formål er nærmere omtalt i avsnitt 16.7.1

Tredje ledd nr. 1 om virksomhetens art og sted viderefører gjeldende regnskapslov § 3-3 første ledd. Se nærmere omtale i avsnitt 16.7.3.

Tredje ledd nr. 2 om utfyllende redegjørelse for årsregnskapet viderefører gjeldende regnskapslov § 3-3 sjette ledd. Se nærmere omtale i avsnitt 16.7.4.

Tredje ledd nr. 3 om forutsetningen om fortsatt drift er nærmere omtalt i avsnitt 16.7.5.

Tredje ledd nr. 4 om opplysninger om fremtidig utvikling og risikoforhold er nærmere omtalt i avsnitt 16.7.6.

Tredje ledd nr. 5 om finansiell risiko: I utvalgets høringsnotat av 20. desember 2002 foreslås det innført et krav til opplysninger om finansiell risiko i årsberetningen. Forslaget gjennomfører endringer i artikkel 46 i fjerde direktiv gjennom direktiv 2001/65/EF om virkelig verdi på finansielle instrumenter. Utvalget foreslår ingen endringer av opprinnelig forslag. Se også omtale i avsnitt 16.7.6.

Tredje ledd nr. 6 om anvendelse av overskudd eller dekning av tap er nærmere omtalt i avsnitt 16.7.7.

Tredje ledd nr. 7 om arbeidsmiljø og ytre miljø er nærmere omtalt i avsnitt 16.7.8.

Mindretallets forslag er omtalt i avsnitt 16.7.2 og 16.7.9.

til § 3-4

Forslaget er omtalt i avsnitt 5.2.

til § 3-6

Forslaget er omtalt i avsnitt 11.5.

til § 3-7

Forslaget er omtalt i avsnitt 11.3.

til § 3-8

Forslaget er omtalt i avsnitt 11.4.

til § 3-9

Forslaget er omtalt i kapittel 2.

til § 4-1

Første ledd nr. 3 annet punktum er omtalt i avsnitt 9.3.

Annet ledd annet punktum er omtalt i avsnitt 7.5.3.

Tredje ledd er omtalt i avsnitt 8.9.7 og 8.9.9.

til § 4-2

Forslaget er omtalt i avsnitt 9.3.

til § 4-4

Forslaget er omtalt i avsnitt 9.3.

til § 4-5

Forslaget er omtalt i avsnitt 9.3.

til § 4-6

Forslaget er omtalt i avsnitt 9.3.

til § 5-1

Forslaget er omtalt i avsnitt 10.7.

til § 5-4

Forslaget er omtalt i avsnitt 10.1.

til § 5-5

Forslaget er omtalt i avsnitt 10.1.

til § 5-6

Forslaget er omtalt i avsnitt 10.6. Det vises også til ytterligere omtale i 7.5.4 om små foretak.

til § 5-7

Forslaget er omtalt i avsnitt 10.6.

til § 5-8

Forslaget til § 5-8 innebærer at vurdering av finansielle instrumenter er samlet i en bestemmelse, dog med det unntak at investeringer i datterselskap, tilknyttet selskap, samt felleskontrollert virksomhet reguleres av §§ 5-17 og 5-18. Nærmere bestemmelser er gitt i forskrift, dels grunnet behovet for rask fremtidig lovendring som følge av at IAS 39 er under endring, dels som følge av direktivets detaljeringsgrad på området.

Annet ledd gjennomfører artikkel 42c og er en videreføring fra forslaget i utvalgets høringsnotat av 20. desember 2002.

Forslaget er omtalt i avsnitt 10.2. Siste ledd om små foretak er videre omtalt i avsnitt 7.5.4.

til § 5-8a

Bestemmelsen gjennomfører medlemsstatenes adgang i artikkel 42e i fjerde direktiv til å tillate virkelig verdi vurdering av investeringseiendommer. Bestemmelsen er i samsvar med IAS 40 Investment property. Inntil det foreligger en norsk regnskapsstandard om investeringseiendommer, vil det være nødvendig å kreve at bruk av virkelig verdi begrenses til foretak som avlegger regnskap i samsvar med ”fair value” modellen i IAS 40. Forslaget er omtalt i avsnitt 10.3.

til § 5-8b

Bestemmelsen gjennomfører medlemsstatenes adgang i artikkel 42e i fjerde direktiv til å tillate virkelig verdi vurdering av biologiske eiendeler. Bestemmelsen åpner opp for anvendelse av IAS 41 Agriculture, men krever det ikke. Inntil det foreligger en norsk regnskapsstandard om biologiske eiendeler, vil det være nødvendig å kreve at bruk av virkelig verdi begrenses til foretak som avlegger regnskap i samsvar med IAS 41. Forslaget er omtalt i avsnitt 10.3.

til § 5-13

Nåværende § 5-13 foreslås opphevet, det vises til omtale i avsnitt 10.6. Forslaget til ny § 5-13 er omtalt i avsnitt 7.5.4.

til § 5-14

Forslaget er omtalt i kapittel 12.

til § 5-15

Forslaget er omtalt i kapittel 12.

til § 5-16

Forslaget er omtalt i avsnitt 7.5.4.

til § 5-17

Forslaget er omtalt i avsnitt 10.4.

til § 5-18

Forslaget er omtalt i avsnitt 10.5.

til § 5-19

Forslaget er omtalt i avsnitt 11.6.

til § 5-20

Forslaget er omtalt i avsnitt 11.6.

til §§ 6-1 og 6-1a

Forslaget er omtalt i avsnitt 14.1.

til § 6-2

Forslaget er omtalt i avsnitt 14.1.

til § 6-3

Det kan i medhold av bestemmelsen også fastsettes særskilte oppstillingsplaner for regnskapspliktige uten økonomisk vinning som formål. Forslaget er omtalt i avsnitt 8.9.5 og 8.9.9.

til § 6-5

Forslaget er omtalt i avsnitt 14.1.

til 7-1

Forslaget er omtalt i avsnitt 15.2.

til § 7-2

Utvalget foreslår å presisere et særskilt krav om å opplyse om prinsipper for inntektsføring.

Kravet i nytt tredje punktumom å begrunne forskjellig prinsippanvendelse i selskapsregnskapet og konsernregnskapet sammenholdt med det alminnelige nødvendighetskriteriet etter § 7-1 tredje ledd, må forstås på bakgrunn av utvalgets forslag om generelt å åpne for slik ulik prinsippanvendelse. Forslaget er omtalt i avsnitt 15.2.

til § 7-5

Forslaget er omtalt i avsnitt 15.2.

til § 7-9

Forslaget er omtalt i avsnitt 15.2

til § 7-11a

Forslaget er omtalt i avsnitt 14.1 og 15.3.

til § 7-12

Forslaget er omtalt i avsnitt 15.2.

til § 7-13

Forslaget er omtalt i avsnitt 15.2.

til § 7-14

Forslaget er omtalt i avsnitt 15.2.

til § 7-15

Forslaget er omtalt i avsnitt 11.2 og 15.3.

til § 7-17a

I en regnskapsstandard vil det være nødvendig å spesifisere krav til noteinformasjon som setter regnskapsbrukeren i stand til vurdere de verdier foretaket har fastsatt for sine investeringseiendommer. Dette forholdet er imidlertid så avgjørende at det også bør fremgå av loven. Den lovbestemmelsen som utvalget foreslår på dette punkt, er relativt generelt utformet, og det vil være naturlig at den utdypes gjennom god regnskapsskikk. Forslaget er omtalt i avsnitt 15.3

til § 7-17b

I en regnskapsstandard vil det være nødvendig å spesifisere krav til noteinformasjon som setter regnskapsbrukeren i stand til vurdere de verdier foretaket har fastsatt for sine biologiske eiendeler. Dette forholdet er imidlertid så avgjørende at det også bør fremgå av loven. Den lovbestemmelsen som utvalget foreslår på dette punkt, er relativt generelt utformet, og det vil være naturlig at den utdypes gjennom god regnskapsskikk. Forslaget er omtalt i avsnitt 15.3

til § 7-19

Forslaget er omtalt i avsnitt 15.2.

til § 7-20

Forslaget er omtalt i avsnitt 15.2.

til § 7-21

Forslaget er omtalt i avsnitt 15.2.

til § 7-25

Forslaget er omtalt i avsnitt 14.1 og 15.2.

til § 7-26

Forslaget er omtalt i avsnitt 15.2.

til § 7-27

Forslaget er omtalt i avsnitt 14.1 og 15.2.

til § 7-30

Forslaget er omtalt i avsnitt 15.2.

til § 7-31

Forslaget er omtalt i kapittel 17..

til § 7-32

Forslaget er omtalt i kapittel 17.

til § 7-33

Forslaget er omtalt i avsnitt 15.2.

til § 7-34

Forslaget er omtalt i avsnitt 15.2.

til §§ 7-35 til 7-44

Forslaget er omtalt i avsnitt 7.5.5.

til § 8-1

Forslaget er omtalt i kapittel 18.

til § 8-2

Forslaget er omtalt i kapittel 18.

til § 8-3

Forslaget er omtalt i kapittel 18.

23.1.2 til lovvedtak II – ligningsloven

til § 4-4

Endringen i § 4-4 første ledd nr. 2 er en teknisk tilpasning til forslaget til endring av regnskapsloven § 1-7.

til § 4-5

§ 4-5 første ledd nytt nr. 6 er omtalt i avsnitt 5.1.5.

23.1.3 til lovvedtak III – enhetsregisterloven

Forslaget er omtalt i kapittel 18.

23.1.4 til lovvedtak IV og V - aksjelovene

til § 1-3

Forslaget er omtalt i avsnitt 11.2.

til § 2-8 tredje ledd

Forslaget er omtalt i avsnitt 21.8.

til § 3-3

Forslaget er omtalt i avsnitt 10.4.

til § 3-3a

Forslaget er omtalt i avsnitt 21.6.

til § 10-12

Forslaget er omtalt i avsnitt 21.8

23.1.5 til lovvedtak VI - verdipapirhandelloven

Forslaget er omtalt i avsnitt 3.5.5.

23.1.6 til lovvedtak VII - revisorloven

Endringen i § 2-1 er en teknisk tilpasning til endringer i regnskapsloven § 1-2.

23.1.7 til lovvedtak VIII – skatteloven

Forslagene er tekniske tilpasninger av henvisninger til regnskapsloven som følge av utvalgets forslag.

23.1.8 til lovvedtak IX - børsloven

Forslaget er omtalt i avsnitt 3.5.5.

23.1.9 til lovvedtak X - overgangsregler

Forslaget er omtalt i avsnitt 2.5.3 og kapittel 20.

Etter bestemmelsen nr. 2 presiseres det at børsnoterte foretak kan velge å anvende IAS/IFRS i konsernregnskapet for 2004. Utvalget anser at det bør åpnes for en slik adgang. For øvrige regnskapspliktige følger den samme adgangen av utkastet til lovvedtak XI.

23.1.10 til lovvedtak XI - ikrafttredelse

Forslaget er omtalt i kapittel 20.

23.2 Merknader til samleforskrift til regnskapsloven

Formålet med en samleforskrift er å øke oversiktligheten og lette tilgjengeligheten. Forskriftsbestemmelsene samles med dette i en forskrift og med inndeling i samsvar med regnskapslovens inndeling i kapitler og paragrafer, jf også omtale i avsnitt 2.7.

til kapittel 1-2

Forslaget er omtalt i avsnitt 5.1.

til kapittel 1-6

Forslaget er omtalt i avsnitt 7.5.

til kapittel 1-7

Forslaget viderefører sammen med § 10-1-3 bestemmelsene i forskrift av 16. desember 1998 nr. 1237 om årsregnskap for utenlandske foretak som driver virksomhet på norsk kontinentalsokkel. Forskrift 19. juli 1999 nr. 816 om avvikende regnskapsår for filial og datterselskap av utnlandsk foretak som anvender avvikende regnskapsår foreslås videreført direkte i regnskapsloven § 1-7, og videreføres derfor ikke i samleforskriften.

til kapittel 3-4

Forslaget viderefører bestemmelsene i forskrift av 10. mars 2000 nr. 218 om summarisk omregning av registrerte regnskapsopplysninger i utenlandsk valuta til norsk valuta for føring i årsregnskapet i henhold til regnskapsloven § 3-4. Det vises også til omtale i avsnitt 5.2.

til kapittel 3-7

Forslaget viderefører bestemmelsene i forskrift av 16. desember 1998 nr. 1238 om unntak fra konsernregnskapsplikt for morselskap i underkonsern.

til kapittel 5-8

§ 5-8-1gjennomfører artikkel 42a nr. 3 og 4 i fjerde direktiv. Forskriftsforslaget er noe endret i forhold til forslaget til gjennomføring av nevnte direktivbestemmelser i utvalgets høringsnotat av 20. desember 2002. Endringene er dels av teknisk art og dels av materiell art. § 5-8-1 nr 6 og 7 gjennomfører deler av artikkel 42a nr 4 bokstav c) som ikke var hensyntatt i utvalgets høringsnotat. Henvisningen til ”god regnskapsskikk” i § 5-8-1 nr. 7 må forstås som hva som er alment akseptert internasjonalt. Det følger således at § 5-8-1 nr 7 kun omfatter instrumenter som eksplisitt er unntatt fra virkeområdet i IAS 39, jf IAS 39.1. Finansielle instrumenter som nevnt i § 5-8-1 nr 2, 6 og 7 vurderes i samsvar med grunnleggende prinsipper i regnskapsloven kapittel 4 og i den grad det følger av god regnskapsskikk i samsvar med eventuelle andre standarder fra IASB.

§ 5-8-3samsvarer med forslaget i utvalgets rapport av 20. desember 2002 og gjennomfører artikkel 42b i fjerde direktiv.

§ 5-8-4gjennomfører artikkel 42a nr 2 i fjerde direktiv. Definisjonen av finansielle instrumenter i IAS 39 omfatter ikke slike kontrakter. Det fremgår imidlertid av standarden at slike kontrakter skal behandles som om de var finansielle instrumenter i forhold til standardens innhold.

Forslaget er omtalt i avsnitt 10.2.

til kapittel 8-1

Forslaget viderefører § 3-1 i forskrift av 16. desember 1998 nr 1234 om innsending av årsregnskap m.v. til Regnskapsregisteret og rett til innsyn i årsregnskap m.v.. Forskriftens § 3-2 om innsyn i opplysninger hos den regnskapspliktige oppheves. Forslaget er omtalt i kapittel 18.

til kapittel 8-2

Forslaget viderefører i hovedsak §§ 1-1 til 1-4 i forskrift av 16. desember 1998 nr 1234 om innsending av årsregnskap m.v. til Regnskapsregisteret og rett til innsyn i årsregnskap m.v. § 8-2-1 annet ledd er innholdsmessig endret. Forslaget er omtalt i kapittel 18.

til kapittel 8-3

Forslaget viderefører i hovedsak §§ 2-1 til 2-3 med enkelte endringer. Forslaget er omtalt i kapittel 18.

til kapittel 10-1

Kapittel 10-1 Romertall I viderefører i hovedsak §§ 1 til 3 i forskrift av 16. desember 1998 nr. 1237 om årsregnskap for utenlandske foretak som driver virksomhet på norsk sokkel, unntatt petroleumsutvinning og rørledningstransport, eller foretak som driver midlertidig virksomhet på land.

Kapittel 10-1 Romertall II viderefører bestemmelsen i forskrift av 11. mars 1999 nr. 1140 om adgang til å unnta visse utenlandske foretak fra regnskapsplikt i Norge.

Til forsiden