6 Oppjustering av eierinntekt til dødsbo mv.
Personlige aksjonærer skattlegges etter aksjonærmodellen. Aksjonærmodellen innebærer at utbytte og aksjegevinst for personlig skattyter er skattepliktig som alminnelig inntekt etter at det er gjort fradrag for et beregnet skjermingsbeløp.
Aksjeinntekter som overstiger skjermingsfradraget, multipliseres først med en oppjusteringsfaktor og legges deretter til alminnelig inntekt. Oppjusteringsfaktoren ble innført i 2016 for å opprettholde ønsket skattenivå på aksjeinntekt etter hvert som skattesatsen på alminnelig inntekt ble redusert. For 2023 er oppjusteringsfaktoren 1,72.
For personlige deltakere i selskaper med deltakerfastsetting (ansvarlig selskap, kommandittselskap mv.) gjelder deltakermodellen, som bygger på tilsvarende prinsipper som aksjonærmodellen.
Det har siden oppjusteringsfaktoren ble innført i 2016 vært fast praksis i Skatteetaten for å likestille personlige skattytere og dødsbo når det gjelder oppjustering av eierinntekt etter aksjonær- og deltakermodellen. Praksisen bygger på at det på skatterettens område er vanlig å likestille personlige skattytere og dødsbo. Også systembetraktninger og hensynet til konsekvens i regelverket tilsier at personlige skattytere og dødsbo likestilles når det gjelder oppjusteringsfaktoren for eierinntekt.
At oppjusteringsfaktoren også gjelder dødsbo, har fremgått av Skatte-ABC siden 2019.
Det fremgår ikke uttrykkelig av lovteksten at oppjustering av eierinntekt skal skje ved utbetaling til dødsbo. Det er uheldig at lovteksten ikke er klarere på dette punktet. Departementet foreslår en presisering av lovteksten slik at det klart fremgår at oppjustering skal skje for eierinntekt til dødsbo.
De samme hensynene som tilsier at utbetalinger av eierinntekt til dødsbo blir oppjustert, tilsier at eierinntekt blir oppjustert ved utbetaling til konkursbo hvor konkursdebitor er en fysisk person. Det samme gjelder ved utbetaling til administrasjonsbo som tilhører en fysisk person. Departementet foreslår at lovteksten endres slik at det fremgår klart at oppjustering gjelder for slike utbetalinger.
Etter skatteloven § 10-42 første ledd skal det beregnes tillegg i alminnelig inntekt når personlig deltaker i selskap med deltakerfastsetting mottar utdeling fra selskapet. Bestemmelsen gjelder tilsvarende når personlig deltakers konkursbo eller dødsbo mottar utdeling fra selskapet. Etter skatteloven § 10-44 gjelder tilsvarende for gevinst og tap på selskapsandeler. Verken lovteksten i § 10-42 eller § 10-44 nevner personlig deltakers administrasjonsbo. Også i disse bestemmelsene bør konkursbo, dødsbo og administrasjonsbo være likestilt. Departementet foreslår at administrasjonsbo blir tilføyet i lovteksten.
Endringene antas ikke å ha administrative eller økonomiske konsekvenser av betydning.
Departementet viser til forslag til endringer i skatteloven §§ 10-11, 10-31, 10-42 og 10-44. Departementet foreslår at endringene trer i kraft straks med virkning fra og med inntektsåret 2024.