Forslag til lov om endringer i lov av 18. august 1911 nr 8 om skatt av formue og inntekt (skatteloven)
I
I lov av 18. august 1911 nr 8 om skatt av formue og inntekt gjøres følgende endringer:
§ 44 A-5 første ledd bokstav e skal lyde:
Skip, fartøyer, rigger m.v., 14 pst.
§ 44 A-5 annet ledd skal lyde:
Kongen kan gi forskrift om at forretningsbygg i distriktene og bygg med kort levetid kan avskrives med inntil dobbel prosentsats, og om at fiske- og fangstfartøy kan avskrives med inntil 20 pst.
§ 51 åttende og niende ledd oppheves.
Ny § 51 A skal lyde:
§ 51-A Beskatning av skipsaksjeselskaper
§ 51 A-1 Anvendelsesområde
Bestemmelsene i § 51 A gjelder for aksjeselskap som er stiftet i henhold til aksjeloven og krever ligning etter den særskilte beskatningsordning i henhold til bestemmelsene i § 51 A.
§ 51 A-2 Krav til eiendeler i selskapet
1. Aksjeselskapet kan kun eie følgende eiendeler:
2. Eierandel i selskap som nevnt i nr 1 d-f må være minst 15 pst gjennom hele inntektsåret. Vilkåret i første punktum gjelder ikke utenlandske aksjonærer eller deltakere.
3. Aksjeselskapet må eie fartøy som nevnt i nr 1 a eller b eller andel i selskap som nevnt i nr 1 d-f. Selskap som nevnt i nr 1 d-f må eie fartøy som nevnt i nr 1 a eller b.
4. Realiserer aksjeselskapet eiendel slik at kravet i nr 3 ikke er oppfylt, må nytt fartøy som nevnt i nr 1 a eller b eller andel i selskap som nevnt i nr 1 d-f anskaffes senest ett år etter realisasjonen. Alternativt kan aksjeselskapet innen samme frist inngå bindende kontrakt om bygging av nytt fartøy som nevnt i nr 1 a eller b. Oppfylles ikke kravet i første eller annet punktum, anses selskapet trådt ut 1. januar i realisasjonsåret.
5. Realiserer selskap som nevnt i nr 1 d-f eiendel slik at kravet i nr 3 ikke er oppfylt, må nytt fartøy som nevnt i nr 1 a eller b anskaffes, eller bindende kontrakt om bygging av slikt fartøy inngås senest ett år etter realisasjonen. Oppfylles ikke kravet i første punktum, anses selskapet trådt ut 1. januar i realisasjonsåret.
6. Etter anskaffelse som nevnt i nr 4, må aksjeselskapet eie fartøy som nevnt i nr 1 a eller b eller andel i selskap som nevnt i nr 1 d-f i minst 2 år. Etter anskaffelse som nevnt i nr 5, må selskapet eie fartøy som nevnt i nr 1 a eller b i minst 2 år. Kravet i første og annet punktum kommer ikke til anvendelse dersom realisasjonen i nr 4 eller nr 5 er en ufrivillig realisasjon, jf § 45 åttende ledd. Oppfylles ikke kravet i første eller annet punktum, anses selskapet trådt ut 1. januar i realisasjonsåret etter nr 4 eller nr 5.
7. Ufrivillig realisasjon etter § 45 åttende ledd skal ikke anses som brudd på vilkårene i nr 6. Etter slik realisasjon løper en ny ettårsfrist etter nr 4 og nr 5.
8. Departementet kan gi nærmere bestemmelser om hvilke fartøyer som skal omfattes av nr 1 a og b.
§ 51 A-3 Forbud mot lån til aksjonærer utenfor ordningen
Selskap innenfor ordningen kan ikke yte lån til skattytere utenfor ordningen med direkte eller indirekte eierinteresser i selskapet. Tilsvarende gjelder for lån til selskap som slik skattyter har direkte eller indirekte eierinteresser i, eller til skattyters nærstående. Som nærstående regnes skattyters foreldre, ektefelle, ektefelles foreldre, barn, barnebarn, samboer eller samboers foreldre.
§ 51 A-4 Krav til virksomhet i selskap innenfor ordningen
1. Selskap innenfor ordningen kan ikke drive annen virksomhet enn utleie og drift av egne fartøy.
2. Arbeidsinnsats i selskap innenfor ordningen kan bare forestås av foretak som ikke får inntekten fastsatt etter § 51 A-6. Som arbeidsinnsats anses ikke ren forvaltning av eierinteresser. Ordinær deltakelse i styre eller selskapsmøter anses heller ikke som arbeidsinnsats, dersom styret eller selskapsmøtet ikke tar del i den daglige drift.
3. Selskap innenfor ordningen kan ikke ha inntekt fra virksomhet som nevnt i petroleumsskatteloven § 1.
§ 51 A-5 Inntreden i ordningen
1. Vilkårene i §§ 51 A-2 til A-9 må være oppfylt gjennom hele inntektsåret.
2. Selskap som trer inn i ordningen etter fisjon med skattemessig kontinuitet, kan ikke tre inn før 1. januar i inntektsåret etter at slik fisjon er gjennomført.
§ 51 A-6 Fastsettelse av skattepliktig inntekt for selskap innenfor ordningen
1. Selskap innenfor ordningen er fritatt for skatteplikt på alminnelig inntekt med de unntak som følger av nr 2-6.
2. Renteinntekter, gevinster som følge av kurssvingninger på valuta og andre finansielle inntekter er skattepliktige. Tilsvarende utgifter og tap er fradragsberettiget. Dette gjelder likevel ikke gevinst eller tap ved realisasjon av aksje eller andel som nevnt i § 51 A-2 nr 1 d-f. Det gis kun fradrag for en andel av selskapets faktiske renteutgifter tilsvarende forholdet mellom selskapets balanseførte finanskapital og totalkapital.Ved beregning av rentefradraget skal eiendelenes verdi fastsettes til gjennomsnittet av verdien ved inntektsårets begynnelse og verdien ved inntektsårets avslutning. Underskudd fastsatt etter reglene i denne bestemmelse kommer ikke til fradrag i inntekt fastsatt etter nr 4, men kan fremføres mot senere inntekt fastsatt etter denne bestemmelse etter reglene i § 53.
3. Aksjeselskap innenfor ordningen skal føre en konto for tilbakeholdt beskattet inntekt. Dersom aksjeselskapet ikke er nystiftet, skal inngående saldo på kontoen ved inntreden i ordningen settes lik aksjeselskapets totale egenkapital med fradrag for innbetalt aksjekapital, herunder overkurs, og egenkapitalandelen av netto positive midlertidlige forskjeller mellom regnskapsmessige og skattemessige verdier. Skattepliktig inntekt tillegges kontoen. Utdelinger som nevnt i nr 4 a-c og utlignet skatt trekkes fra kontoen.
4. Ved utdeling av ubeskattet inntekt skal aksjeselskapet inntektsføre et bruttobeløp som, etter at beregnet skatt av bruttobeløpet er trukket fra, svarer til utdelingen. Som utdeling regnes
Utdelingene anses først tatt fra selskapets konto for beskattet inntekt, jf nr 3. Dersom innløsning av en eller flere enkeltaksjer fører til endring i selskapets eierstruktur, kan utdelingen bare belaste en så stor andel av selskapets konto for beskattet inntekt som svarer til eierandelen av den eller de aksjer som innløses.
5. Utdeling av ubeskattet inntekt fra aksjeselskap som nevnt i § 51 A-2 nr 1 d til aksjeselskap innenfor ordningen beskattes ikke. Utdeling av beskattet inntekt fra aksjeselskap som nevnt i § 51 A-2 nr 1 d til aksjeselskap innenfor ordningen tillegges det mottakende selskaps konto for beskattet inntekt.
6. Det fastsettes et minste gjeldsrentefradrag tilsvarende halvparten av selskapets totale balanseførte kapital multiplisert med en normrente. Eiendelenes verdi fastsettes etter bestemmelsene i nr 2 femte punktum. Dersom selskapets totale faktiske renteutgifter er mindre enn det beregnede gjeldsrentefradrag, anses differansen som skattepliktig inntekt etter nr 2 første punktum. Departementet fastsetter normrente i forskrift.
§ 51 A-7 Tonnasjeskatt
1. Selskap innenfor ordningen skal svare en årlig skatt til staten beregnet av nettotonnasje, etter satser som fastsettes av Stortinget i det årlige skattevedtak. Selskapsskatteloven §§ 6-3 og 7-6 gjelder tilsvarende.
2. Departementet kan gi nærmere bestemmelser om gjennomføringen av denne paragraf.
§ 51 A-8 Uttreden av ordningen
1. Selskapet anses trådt ut av ordningen fra og med det inntektsår
2. Ved uttreden skal det foretas et inntektsoppgjør. Skattepliktig gevinst eller fradragsberettiget tap fastsettes til differansen mellom markedsverdien av selskapets eiendeler og saldoen på kontoen for tilbakeholdt beskattet inntekt i selskapet, ved uttredelsesårets begynnelse. Gevinsten eller tapet føres på gevinst- og tapskonto. Dersom det ikke stilles tilfredsstillende garanti for skatteforpliktelsen, skal gevinst i sin helhet inntektsføres i uttredelsesåret. Kravet til sikkerhetsstillelsen og dens varighet fastsettes av Sentralskattekontoret for storbedrifter.
3. Selskapet anses ikke trådt ut etter nr 1 b dersom brudd på vilkårene etter §§ 51 A-2 til A-4 rettes innen 2 måneder etter at bruddet oppstod. Denne bestemmelse forlenger ikke fristene etter § 51 A-2 nr 4 og 5.
§ 51 A-9 Forholdet til andre regler
1. Det skal ikke tilordnes personinntekt etter §§ 57 og 58 fra selskap innenfor ordningen. Dersom aksjonæren yter tjenester til selskapet på vegne av annet foretak, skal tjenesteytingen alltid anses som arbeidsinnsats i det tjenesteytende foretak.
2. Reglene om aksjonærbidrag i selskapsskatteloven kapittel 4 og reglene om konsernbidrag i selskapsskatteloven §§ 1-3 til 1-5 gjelder ikke for selskap innenfor ordningen.
3. Utdeling som nevnt i § 51 A-6 nr 4 c regnes som utbytte på mottakende aksjonærs hånd, jf selskapsskatteloven kapittel 3.
§ 51 A-10
Departementet kan i forskrift gi nærmere regler til utfylling og gjennomføring av bestemmelsene i § 51 A.
II
§ 51 A-5 nr 3 skal lyde:
3. Ved inntreden skal det foretas et inntektsoppgjør etter reglene i § 44 B-5 nr 2 og 3. Inntekten beskattes i det året selskapet trer inn i ordningen.
III
Ikrafttredelse
Endringene under I trer i kraft med virkning fra og med inntektsåret 1996. Endringen under II trer i kraft med virkning fra og med inntektsåret 1998.
IV
Overgangsregler
A. Ved fisjon av selskap gjelder følgende overgangsregel for inntektsåret 1996:
1. Rederiselskap hvor deltakerne lignes etter selskapsskatteloven kapittel 6, kan fisjoneres uten beskatning på tilsvarende vilkår som gjelder for skattefri fisjon av aksjeselskap dersom ett eller flere av selskapene etter fisjonen oppfyller vilkårene i § 51 A.
2. Skattefri fisjon etter nr 1 får virkning fra det tidspunkt det overdragende selskap foretar innskudd i det overtakende selskap.
3. Skattefri fisjon av aksjeselskap der ett eller flere av selskapene etter fisjonen oppfyller vilkårene i § 51 A, får virkning fra følgende tidspunkt:
- A.
Ved fisjon med overføring til nystiftet aksjeselskap: Fra selskapet registreres i Foretaksregisteret i henhold til aksjeloven § 2-9.
- B.
Ved fisjon med overføring til eksisterende aksjeselskap: Fra kapitalforhøyelsen registreres i henhold til aksjeloven § 4-7.
B. Ved overdragelse av personlig eiet andel i deltakerlignet selskap til aksjeselskap gjelder følgende overgangsregler for inntektsårene 1996 og 1997:
Personlig eiet andel i deltakerlignet selskap kan overdras til nystiftet aksjeselskap uten at beskatning utløses, når overdragelsen er nødvendig for at inntekten i det deltakerlignede selskap skal kunne fastsettes etter § 51 A-6. Aksjenes inngangsverdi settes lik skattemessig inngangsverdi på andelen på overdragelsestidspunktet, jf selskapsskatteloven § 6-7 nr 3. For øvrig gjelder bestemmelsene og prinsippene i forskrift av 17. januar 1991 nr 22 om skattefri omdannelse av personlig eiet næringsvirksomhet til aksjeselskap og deltakerlignet selskap, samt omdannelse av ansvarlig selskap til aksjeselskap, tilsvarende så langt de passer.
C. Overgangsregel til § 51 A-5 nr 2:
§ 51 A-5 nr 2 får ikke anvendelse ved fisjoner som gjennomføres i inntektsårene 1996 og 1997. Dersom fisjonerte selskap krever ligning etter § 51 A i fisjonsåret etter denne bestemmelse, skal inntekten fordeles mellom selskapene som om vilkårene i §§ 51 A-2 til A-9 hadde vært oppfylt for selskapet innenfor ordningen gjennom hele perioden.