5 Den alternative fordelingsmetode til unngåelse av dobbeltbeskatning i skatteavtale

Den alternative fordelingsmetoden er innført som ny metode for å unngå dobbeltbeskatning i nye skatteavtaler, for så vidt gjelder inntekt som er unntatt fra norsk beskatning etter avtalen. Metoden vil normalt bare gjelde inntekt og pensjon fra offentlig tjeneste som en person bosatt i Norge mottar fra en annen kontraherende stat. For den øvrige inntekt gjelder som vanlig kreditmetoden. I den nordiske avtalen av 23. september 1996, som har virkning fra og med 1998, gjelder den alternative fordelingsmetoden også for lønnsinntekter etter artikkel 15 punkt 1 og artikkel 21 nr 7 a), samt pensjon mv etter artikkel 18.

Etter den alternative fordelingsmetoden skal den utenlandske inntekten medregnes i beskatningsgrunnlaget, men den norske skatten skal nedsettes med et beløp som tilsvarer den del av skatten som faller på den utenlandske del av inntekten. Fradraget i norsk skatt skal altså skje med et beregnet beløp, uavhengig av om dette beløpet er høyere eller lavere enn det beløp som faktisk er betalt i utlandet. Hensikten med den alternative fordelingsmetoden er at selv om inntekten er unntatt fra beskatning i Norge, skal den tas med ved beregningen av øvrig inntekt som er skattepliktig til Norge. Dermed utnytter man progresjonseffekten av den utenlandske inntekten som omfattes av den alternative fordelingsmetoden, uten at det utlignes noen skatt på denne inntekten.

Beregningen og gjennomføringen av metoden vil så langt det passer følge de prinsipper som følger av reglene om fradrag i norsk skatt for utenlandsk skatt (kreditreglene). Fremgangsmåten for å finne ut hvor stor del av den norske skatten som faller på utenlandsinntekten (den del av inntekten som er unntatt fra beskatnig), er i utgangspunktet den samme som ved kreditfradrag, jf reglene i skatteloven § 22A. Det skal foretas en tilsvarende fordeling av inntekter og fradrag som ved kreditfradrag.

Departementet foreslår at det vedtas en ny § 22 B som gir departementet hjemmel til i forskrift å fastsette nærmere regler til utfylling av og gjennomføring av den alternative fordelingsmetoden.