8 Beskatning av nordisk bosatte sjømenn ansatt hos norsk arbeidsgiver i tjeneste på utenlandsk registrert skip
8.1 Innledning
Finansdepartementet foreslår å endre § 1 i lov av 17. juni 1988 nr 55 om skatt av inntekt for sjømenn bosatt i utlandet slik at nordisk bosatte sjømenn (utenom Norge) i tjeneste på utenlandsk registrert skip blir skattepliktige til Norge dersom de er ansatt om bord hos norsk arbeidsgiver. I samsvar med dette foreslås tilsvarende endring i lov av 13. juni 1980 nr 24 § 6-10 nr 5 om ligningsforvaltning.
8.2 Bakgrunnen for forslaget
Etter utgangspunktet i skatteloven § 15 beskattes arbeidsinntekt i Norge bare dersom arbeidstakeren er bosatt her.
Lov av 17. juni 1988 nr 55 gir imidlertid en viss adgang til å skattlegge sjømenn bosatt i utlandet. Loven § 1 første ledd lyder: «Personer bosatt i utlandet som er ansatt om bord i tjeneste hos rederiet eller hos arbeidsgiver som driver næringsvirksomhet på norsk registrert fartøy, eller personer bosatt i Norden som tjenestegjør på utenlandsk registrert fartøy dersom norsk rederi har befraktet skipet på bareboat basis, skal svare skatt til staten av inntekt vunnet ved arbeid om bord. Skatt pliktes likevel ikke dersom det godtgjøres at vedkommende er skattepliktig til bostedslandet av hele sin hyreinntekt og dobbeltbeskatning ikke er forebygget gjennom overenskomst med vedkommende land.»
Den forskjelligartede behandlingen av nordisk bosatte personer i tjeneste på utenlandsk registrert fartøy, avhengig av hvorvidt skipet er bareboat befraktet eller eiet, skyldes at utviklingen i sjøfartslovgivningen hittil ikke har vært fulgt opp med korresponderende endringer i skattelovgivningen. Bareboat befraktning innebærer at skipet leies ut til et rederi som forestår driften av skipet. Etter den tidligere lov av 20. juli 1893 nr 1 om sjøfarten § 1, slik den opprinnelig lød, ble et skip ansett som norsk dersom det hadde norske eiere. Etter samme lov § 11 annet ledd skulle norsk eid skip innføres i norsk nasjonalt eller norsk internasjonalt skipsregister. Av den nye sjøloven av 24. juni 1994 nr 39 § 1 følger det imidlertid at norsk eid skip i dag kan registreres i utenlandsk skipsregister. Etter gjeldende lov om beskatning av sjømenn bosatt i utlandet § 1 er nordisk bosatte sjømenn i tjeneste på utenlandsk registrert skip skattepliktig til Norge når skipet eies av et utenlandsk rederi og drives av et norsk rederi. Departementet ser ingen grunn til å unnta nordisk bosatte sjømenn fra norsk beskatning dersom skipet eies av et norsk rederi. Det har således oppstått et behov for å foreta en endring i tråd med nevnte endringer i sjøloven slik at beskatning av sjømenn som er bosatt i Norden ikke bare skjer når det utenlandske registrerte fartøy er bareboat chartret, men også når det er eiet av norsk rederi.
8.3 Nærmere om forslaget
8.3.1 Omfanget av nordisk bosatte sjømenns skatteplikt til Norge
Det foreslås å gi hjemmel for norsk beskatningsrett til nordisk bosatt sjømanns inntekt opptjent om bord på utenlandsk registrert skip dersom sjømannen er ansatt hos norsk rederi eller hos norsk arbeidsgiver som driver næringsvirksomhet om bord på skipet. Det avgjørende etter endringen blir altså om sjømannen er ansatt hos norsk arbeidsgiver, ikke om skipet er befraktet av norsk rederi på bareboat basis. Etter departementets mening innebærer ansettelse hos norsk arbeidsgiver en slik tilknytning til Norge at sjømannen bør skattlegges i Norge. Avgjørende i denne sammenheng er om personen reelt må anses som ansatt hos den norske arbeidsgiveren. Tilsvarende bør personer bosatt i utlandet som reelt ikke er ansatt av norsk arbeidsgiver, ikke beskattes i Norge.
Det foreslås nå ingen endring i skatteplikten til Norge for sjømenn bosatt utenfor Norden.
Skatt pliktes ikke svart dersom det godtgjøres at sjømannen er skattepliktig til bostedslandet av hele sin hyreinntekt og dobbeltbeskatning ikke er forebygget gjennom overenskomst med vedkommende land. Denne regel videreføres uendret.
Det vises til vedlage forslag til endring i lov av 17. juni 1988 nr 55 § 1. Lovendringen foreslås å tre i kraft med virkning fra og med inntektsåret 1997.
8.3.2 Skattebetaling og ligning for sjømann bosatt i Norden
Etter lov av 21. november 1952 nr 2 om betaling og innkreving av skatt § 4 skal alle arbeidsgivere foreta forskuddstrekk. Det gjøres ikke unntak i forhold til utenlandske arbeidstakere med skatteplikt hit.
Ligningsloven § 6-10 nr 5 regulerer arbeidsgivers plikt til å gi opplysninger i forbindelse med ligningen vedrørende sjømenn bosatt i utlandet. Departementet foreslår at bestemmelsen endres i samsvar med den foreslåtte endringen i sjømannsskatteloven. Endringen innebærer at norsk rederi eller norsk arbeidsgiver som driver næringsvirksomhet om bord på utenlandsk registrert fartøy ukrevet skal gi Sentralskattekontoret for utenlandssaker opplysninger på fastsatt skjema om arbeidstakere bosatt i Danmark, Finland, Island og Sverige ved tjenestegjøring på utenlandsk registrert skip. Den personkrets arbeidsgiveren plikter å gi opplysninger om vil dermed samsvare med den kretsen av sjømenn som er skattepliktige til Norge etter endringen i sjømannsskatteloven.
Det vises til vedlagte forslag til endring i ligningsloven § 6-10 nr 5. Lovendringen foreslås å tre i kraft med virkning fra og med inntektsåret 1997.