23 Avgiftsfritak for UNICEF-kort
23.1 Bakgrunn for lovforslaget
I forbindelse med behandlingen av Revidert nasjonalbudsjett vedtok Stortinget følgende, jf. Innst. S. nr. 236 (1998-99):
«Stortinget ber Regjeringen legge frem forslag om at UNICEF-kort fritas for merverdiavgift, slik at kortsalget fra og med 1999 blir avgiftsfritt.»
Departementet vil i denne proposisjonen følge opp Stortingsvedtaket og foreslår å utvide unntaket i merverdiavgiftsloven § 5 nr. 1 bokstav d til ikke bare å omfatte veldedige og allmennyttige institusjoners og organisasjoners leilighetsvise omsetning av varer til ubetydelig verdi, men også omsetning av varer til betydelig overpris. Dette innebærer at UNICEF-komiteens omsetning av kort blir unntatt fra merverdiavgiftsberegning. Det vil si at virksomhetens omsetning av kort ikke vil være omfattet av plikten til å beregne og oppkreve merverdiavgift, og UNICEF vil heller ikke kunne trekke fra inngående merverdiavgift.
23.2 Departementets vurdering og forslag
Utgangspunktet etter gjeldende regelverk er at UNICEFs omsetning av kort anses som ordinær avgiftspliktig omsetning av vare i henhold til merverdiavgiftsloven § 13 første ledd. Organisasjonen er derfor registreringspliktig for denne omsetningen. Dette innebærer at UNICEF etter gjeldende regelverk skal beregne utgående merverdiavgift ved salg av kort. For avgiftspliktige virksomheter foreligger det rett til fradrag for inngående avgift på anskaffelser til virksomheten.
Etter merverdiavgiftsloven § 18 fjerde ledd kan veldedige og allmennyttige institusjoner og organisasjoner bruke et lavere beregningsgrunnlag ved fakturering av merverdiavgift i de tilfeller hvor de omsetter avgiftspliktige varer til betydelig overpris. Bakgrunnen for denne særreglen er at overprisen blir ansett som et gaveelement som det ikke er rimelig å avgiftsbelegge. Utfyllende regler er gitt i forskrift av 1. juli 1992 om gjennomføring av bruken av redusert beregningsgrunnlag for merverdiavgift ved veldedige og allmennyttige institusjoners og organisasjoners salg av gjenstander til betydelig overpris. Denne særlige lempingsregelen for slike institusjoner og organisasjoner i merverdiavgiftsloven § 18 ble vedtatt av Stortinget ved behandlingen av Ot.prp. nr. 24 (1991-92) om lov om endringer i lov om skatt av formue og inntekt og lov om merverdiavgift, og trådte i kraft 1. juli 1992. UNICEF har vært omfattet av særregelen om lavere beregningsgrunnlag ved omsetning av gjenstander til betydelig overpris.
UNICEF har hevdet at særregelen gir store praktiske problemer for organisasjonens virksomhet med salg av kort. I brev av 6. mai 1999 til Stortingets finanskomite opplyste UNICEF at det ikke var mulig å etterleve kravene som oppstilles i forskriften og derved benytte et lavere beregningsgrunnlag for merverdiavgiften.
Stortingsvedtaket om at salg av UNICEF-kortene skal fritas for merverdiavgift kan forstås på to måter. Enten at denne virksomheten ikke skal omfattes av merverdiavgiftssystemet. Det vil si at UNICEF ikke skal registrere seg for denne virksomheten og ikke beregne utgående merverdiavgift ved salg av kortene og heller ikke, i likhet med andre som ikke omfattes av merverdiavgiftssystemet i Norge, ha noen fradragsrett for merverdiavgift på sine anskaffelser. Den andre forståelsen er at salg av slike kort skal null-satses. Det innebærer at virksomheten har full fradragsrett for inngående avgift, samtidig som de ikke skal beregne utgående avgift av salget.
Departementet legger til grunn at UNICEFs virksomhet knyttet til kortsalg skal likestilles med andre ideelle organisasjoners leilighetsvise omsetning av tilsvarende varer. Leilighetsvis omsetning av gjenstander til ubetydelig verdi er unntatt fra merverdiavgiftslovens bestemmelser etter § 5 første ledd nr. 1 bokstav d. Et system med null-sats innebærer at organisasjonen får alle fordelene med merverdiavgiftssystemet ved full fradragsrett uten at det må svares utgående avgift. Dette innebærer en skjult form for subsidiering. Økonomisk støtte bør generelt sett skje ved direkte bevilgninger og ikke gjennom merverdiavgiftssystemet. I tillegg vil en subsidiering ved et nullsats-fritak gi UNICEF et konkurransefortrinn i forhold til andre virksomheter herunder veldedig/allmennyttig virksomhet i Norge som enten er merverdiavgiftspliktig eller unntatt fra loven. Dette vil bryte med det sentrale nøytralitetsprinsippet i merverdiavgiftsloven.
Finansdepartementet foreslår derfor at UNICEFs salg av kort til betydelig overpris unntas fra merverdiavgiftslovens bestemmelser. Dette gjennomføres ved å utvide gjeldende unntaksbestemmelse i merverdiavgiftsloven § 5 nr. 1 bokstav d. Utfra likhetshensyn og lovtekniske hensyn foreslår departementet at unntaket bør gjøres generelt for alle veldedige og allmennyttige institusjoner og organisasjoner som omsetter varer til betydelig overpris.
Departementet foreslår videre at endringen trer i kraft fra 1. juli 1999. En ikrafttredelse på dette tidspunktet vil medføre at UNICEFs omsetning av kort for 1999 vil bli unntatt, da denne omsetningen er sesongbetont. I tillegg vil en slik løsning hindre negative virkninger for de som omfattes av endringen for første halvår av 1999, som for eksempel reversering av regnskap, tilbakebetaling av eventuelle utbetalinger som følge av negative oppgaver mv.