(1) Bestemmelsene i dette kapittelet gjelder for skattlegging av utvinning av undersjøiske petroleumsforekomster og rørledningstransport av utvunnet petroleum

• a. i indre norsk farvann, på norsk sjøterritorium og på kontinentalsokkelen,

• b. i tilstøtende havområder for petroleumsforekomster som strekker seg utover midtlinjen i forhold til annen stat, i den utstrekning utvinningen er forbeholdt Norge etter avtale med annen stat,

• c. utenfor riket eller havområder som nevnt i a, for ilandføring av petroleum, i den utstrekning Norges rett til å skattlegge virksomhet som nevnt, følger av alminnelig folkerett eller av særskilt avtale med annen stat,

• d. i riket for transport av petroleum ved rørledning fra områder som nevnt i a, b eller c, og annen virksomhet ved mottaks- og utskipningsanlegg som ledd i utvinning og rørledningstransport av slik petroleum.

(2) Bestemmelsene i dette kapittelet gjelder også behandling av petroleum ved innretninger benyttet til utvinning eller rørledningstransport i område som nevnt i første ledd, uten hensyn til om petroleumen er utvunnet i slikt område.

(3) Departementet kan bestemme at visse arter virksomhet ikke skal omfattes av bestemmelsene i dette kapittelet, og kan treffe vedtak om nærmere avgrensning av skatteplikten etter første ledd d.

I dette kapittelet forstås med:

• a. petroleumsforekomst, en ansamling av petroleum i en geologisk enhet, avgrenset av bergarttyper ved strukturelle eller stratigrafiske grenser, kontaktflate mellom petroleum og vann i formasjonen, eller en kombinasjon av disse, slik at den petroleum som omfattes overalt er i trykkommunikasjon gjennom væske eller gass

• b. kontinentalsokkelen, Norges kontinentalsokkel som fastsatt i lov 18. juni 2021 nr. 89

• c. rørledning, anlegg for transport av petroleum fra produksjonsanlegg på den norske kontinentalsokkelen til land. Departementet kan gi forskrift om hva som skal anses som rørledning etter denne bokstav, herunder den nærmere avgrensningen av rørledning på land.

• d. petroleumsvirksomhet, utvinning, behandling og rørledningstransport av petroleum i områdene som er nevnt i § 20-1 første ledd

• e. petroleumsskattepliktig, skattyter som driver petroleumsvirksomhet

• f. sokkeldistriktet, skattestedet for inntekt av petroleumsvirksomhet

• g. landdistriktet, det alminnelige skattestedet for den petroleumsskattepliktige

(1) Av inntekt av petroleumsvirksomhet skal svares

• a. skatt på alminnelig inntekt i sokkeldistriktet

• b. særskatt

(2) Inntekt og fradrag fordeles mellom sokkeldistriktet og landdistriktet etter bestemmelsene i §§ 20-20 til 20-22.

(3) Skatt av inntekt av petroleumsvirksomhet fastsettes etter bestemmelsene i lovgivningen for øvrig om skatt av inntekt, med de unntakene som følger av dette kapittelet og Stortingets vedtak om skatt til staten.

(4) Av inntekt av petroleumsvirksomhet svares skatt bare til staten. Skatten beregnes etter satser som for det enkelte året fastsettes av Stortinget.

(5) Skattene nevnt i første ledd, trer i stedet for annen inntektsskatt etter denne lov.

(1) Bruttoinntekt og lagerbeholdninger av petroleum verdsettes til normpris når slik er fastsatt etter tredje ledd. Ved skattefastsettingen benyttes den normprisen som gjaldt da petroleumen passerte det stedet som det enkelte normprisvedtaket forutsetter som leveringssted (normprispunktet).

(2) Bruttoinntekten etter første ledd anses innvunnet og tas til inntekt når petroleumen passerer normprispunktet. Det gis ikke fradrag i sokkeldistriktet for kostnader etter normprispunktet.

(3) Departementet kan med bindende virkning fastsette en normpris for petroleum som utvinnes i de områdene som er nevnt i § 20-1 første ledd a og b. Normprisen kan fastsettes generelt eller for det enkelte tilfellet. Det kan treffes bestemmelse om foreløpig fastsetting av normpriser med senere avregning og renteberegning når endelig fastsetting foreligger.

(4) Normprisen skal svare til hva petroleum kunne ha vært omsatt for mellom uavhengige parter i et fritt marked. Med uavhengige parter menes kjøpere og selgere som innbyrdes ikke har slike felles interesser at det kunne ha påvirket en avtalt pris. Normprisen kan fastsettes som felles pris for petroleum som utvinnes i et bestemt tidsrom. Departementet kan fastsette nærmere retningslinjer som skal følges ved prisfastsettingen og kan i det enkelte tilfelle bestemme at fastsatt normpris ikke skal gjelde.

(5) Berørte parter skal varsles og gis anledning til å uttale seg før normpris fastsettes. Hvis departementet har delegert prisfastsettingen til et underordnet organ, har hver av partene rett til å kreve at fastsatt normpris overprøves av departementet. Før departementet treffer sin avgjørelse, kan partene kreve at prisfastsettingen forelegges et utvalg av sakkyndige til uttalelse av om de fastsatte normpriser er åpenbart urimelige.

(6) For øvrig gjelder forvaltningsloven ved behandlingen av saker etter tredje til femte ledd. Departementet kan gi forskrift om saksbehandlingen og oppnevning av sakkyndig utvalg, og kan herunder gjøre nødvendige unntak fra forvaltningslovens alminnelige bestemmelser.

(7) Departementet kan gi forskrift til utfylling og gjennomføring av denne paragraf, herunder om bruk av normpriser ved skattefastsettingen og verdsetting av petroleum i rørledning.

(1) Det gis ikke fradrag for salgsprovisjoner, rabatt eller kostnader ved overdragelse av petroleum mellom virksomheter med fast tilknytning til hverandre.

(2) Virksomhet skal anses å ha fast tilknytning til hverandre når:

• a. en virksomhet deltar direkte eller indirekte i ledelsen, kontrollen eller kapitalen i en annen virksomhet, eller

• b. samme person deltar direkte eller indirekte i ledelsen, kontrollen eller kapitalen i begge virksomheter.

(1) Kostnader til erverv av rørledning og produksjonsinnretning med installasjoner som er en del av eller tilknyttet slik innretning, kan avskrives med inntil 16 2/3 prosent per år fra og med det året kostnaden er pådratt.

(2) Kostnader til erverv av driftsmidler som nevnt i første ledd, kan avskrives med inntil 33 1/3 prosent per år fra og med det året kostnaden er pådratt, når formålet i henhold til godkjent plan for utbygging og drift og særskilt tillatelse til anlegg og drift etter petroleumsloven, er produksjon, rørledningstransport og behandling av gass som skal nedkjøles til flytende form i nytt storskala nedkjølingsanlegg som ligger i Finnmark fylke eller kommunene Kåfjord, Skjervøy, Nordreisa eller Kvænangen i Troms fylke.

(3) Ved aktivering av rentekostnader som del av kostpris for driftsmidler som nevnt i første og annet ledd, kan beløp som aktiveres ikke overstige netto finanskostnader som kommer til fradrag i sokkeldistriktet etter § 20-22 annet ledd.

(4) Kostnader til undersøkelse som kan foretas med tillatelse gitt av norsk myndighet, herunder kostnader til undersøkelsesboring, kreves ikke aktivert.

(5) Det gis ikke fradrag for avskrivning av forretningsverdi (goodwill), jf. § 6-10 annet ledd.

(6) Departementet kan gi forskrift til utfylling og gjennomføring av denne paragraf.

Det gis ikke fradrag for avsetninger til dekning av fremtidige kostnader til fjerning av innretninger brukt i petroleumsvirksomhet.

Det gis ikke fradrag for kostnader til å dekke et økonomisk ansvar etter petroleumsloven § 5-3 tredje ledd. Mottatt oppgjør etter petroleumsloven § 5-3 tredje ledd tas ikke til inntekt.

(1) Gevinst og tap ved realisasjon av driftsmiddel som er anskaffet til bruk i petroleumsvirksomhet, regnes som inntekt av slik virksomhet.

(2) Gevinst ved realisasjon av driftsmiddel som nevnt i § 20-12 første ledd, inntektsføres med minst 16 2/3 prosent per år. Tilsvarende tap er fradragsberettiget med inntil 16 2/3 prosent per år. Ved realisasjon av driftsmiddel som nevnt i § 20-12 annet ledd, skal gevinst inntektsføres med minst 33 1/3 prosent per år og tap være tilsvarende fradragsberettiget. Bestemmelsen i § 14-70 gjelder tilsvarende.

(3) Bestemmelsen i annet ledd gjelder tilsvarende for andel i tillatelse til leting etter eller utvinning av petroleum i område som angitt i § 20-1 første ledd a.

(4) Uttak av driftsmiddel fra petroleumsvirksomhet likestilles med realisasjon etter første ledd. Tilsvarende gjelder når driftsmidlet for øvrig ikke lenger kvalifiserer til avskrivninger etter § 20-12. Gevinsten eller tapet settes til det beløpet som ville ha blitt medregnet som skattepliktig inntekt ved en gjennomføring av transaksjonen til omsetningsverdi.

(5) Gjenværende kostpris for driftsmiddel som mister sin bruksverdi ved avslutning av produksjon fra petroleumsforekomst, kan fradras i avslutningsåret.

(6) Departementet kan gi forskrift til utfylling og gjennomføring av denne paragraf.

(1) Underskudd i alminnelig inntekt i sokkeldistriktet kan fradras i senere år ved fastsettingen av alminnelig inntekt i sokkeldistriktet og landdistriktet.

(2) Underskudd i alminnelig inntekt i sokkeldistriktet kan reserveres til fradrag i senere år. Det gjelder selv om den petroleumsskattepliktige i inntektsåret har inntekt fra inntektskilder i landdistriktet.

(3) Det gis fradrag bare for en halvpart av tap eller underskudd som i det enkelte året fremkommer ved annen virksomhet enn petroleumsvirksomhet. Det gis ikke fradrag for tap eller underskudd som fremkommer ved virksomhet utenfor områdene nevnt i § 20-1 første ledd eller utenfor riket.

(1) Når petroleumsskattepliktig også driver annen virksomhet, skal inntekt og fradrag fordeles slik at inntekt av petroleumsvirksomheten fastsettes som om denne virksomheten var drevet av et frittstående foretak.

(2) Departementet kan gi forskrift om fordeling av inntekt og fradrag mellom virksomhet som omfattes av dette kapittelet og annen virksomhet.

(1) Det fastsettes en beregnet inntekt i landdistriktet av fast eiendom eller anlegg som ligger i riket. Beregnet stedbunden inntekt fastsettes ved skjønn til antatt markedsleie av eiendommen eller anlegget. Et beløp tilsvarende den beregnede inntekten av den faste eiendommen eller anlegget, fradras i alminnelig inntekt i sokkeldistriktet.

(2) Inntekt av rørledning og anlegg som nevnt i § 20-1 første ledd d, skattlegges likevel i sokkeldistriktet.

(3) Departementet kan gi forskrift til utfylling og gjennomføring av denne paragraf.

(1) Det gis fradrag for netto finanskostnader påløpt på rentebærende gjeld. I dette inngår summen av rentekostnader og valutatap fratrukket valutagevinster på gjelden.

(2) Fradraget for netto finanskostnader i sokkeldistriktet settes til en andel av selskapets netto finanskostnader. Andelen svarer til 50 prosent av forholdet mellom skattemessig nedskrevet verdi i særskattegrunnlaget per 31. desember i inntektsåret av formuesobjekter tilordnet sokkeldistriktet, og gjennomsnittlig rentebærende gjeld gjennom inntektsåret. Hvis valutagevinster overstiger summen av rentekostnader og valutatap på rentebærende gjeld, skal en tilsvarende andel av netto finansinntekter tas til inntekt. Årets aktiverte rentekostnader medregnes ikke i skattemessig nedskrevet verdi per 31. desember i inntektsåret av formuesobjekter tilordnet sokkeldistriktet.

(3) Ved anvendelsen av annet ledd skal følgende formuesobjekter tilordnes sokkeldistriktet når de er anskaffet eller pådratt som ledd i, eller senere tatt i bruk i, petroleumsvirksomhet, og per 31. desember i inntektsåret ikke er realisert eller tatt ut av slik virksomhet:

• a. Driftsmiddel som nevnt i § 20-12,

• b. Driftsmiddel som nevnt i § 14-40 første ledd a, og kostnader som er pådratt til erverv av slikt driftsmiddel per 31. desember i inntektsåret,

• c. Kostnader til egen forskning og utvikling knyttet til konkrete prosjekter som kan bli eller er blitt til driftsmidler, jf. § 6-25,

• d. Annet ervervet immaterielt formuesobjekt enn ervervet forretningsverdi.

(4) Selskapets overskytende netto finanskostnader påløpt på rentebærende gjeld som ikke kommer til fradrag i sokkeldistriktet etter bestemmelsene foran, fradras i landdistriktet. Overskytende netto finansinntekter tas tilsvarende til inntekt i landdistriktet.

(5) Hvis det etter tredje ledd ikke foreligger formuesobjekter tilordnet sokkeldistriktet, fradras selskapets netto finanskostnader påløpt på rentebærende gjeld i landdistriktet. Netto finansinntekter tas tilsvarende til inntekt i landdistriktet.

(6) Renteinntekter og andre finansielle inntekter, øvrige valutagevinster og valutatap og finansielle ytelser som ikke kan henføres til noen bestemt inntektskilde, tas til inntekt eller fradras i landdistriktet.

(7) Netto finanskostnader som etter annet til sjette ledd skal fradras i landdistriktet, men som ikke kan fradras i landdistriktet fordi det ikke er inntekt å føre fradraget mot i inntektsåret, kan fradras ved fastsetting av alminnelig inntekt i sokkeldistriktet. Bestemmelsen i § 20-16 første ledd gjelder tilsvarende for underskudd som skriver seg fra kostnader som etter denne bestemmelsen er tilordnet sokkeldistriktet. Fradraget etter første punktum i alminnelig inntekt i sokkeldistriktet gis før fradrag for underskudd etter § 20-16 tredje ledd.

(8) Departementet kan gi forskrift til utfylling og gjennomføring av denne paragraf.

(1) Særskatt fastsettes på den inntekten av virksomheten som ligger til grunn for fastsetting av skatt på alminnelig inntekt i sokkeldistriktet, med mindre annet er bestemt.

(2) Kostnader til erverv av rørledning og produksjonsinnretning med de installasjonene som er en del av eller tilknyttet slik innretning, jf. § 20-12, fradras i det året kostnadene pådras.

(3) Gevinst ved realisasjon av driftsmiddel som nevnt i annet ledd, inntektsføres i realisasjonsåret. Tilsvarende tap er fradragsberettiget. Uttak av driftsmiddel fra petroleumsvirksomhet likestilles med realisasjon. Det samme gjelder når driftsmidlet for øvrig ikke lenger kvalifiserer til fradragsføring etter annet ledd. Gevinsten eller tapet beregnes etter driftsmidlets omsetningsverdi på realisasjonstidspunktet.

(4) Det gis ikke fradrag for tilskudd etter § 6-42.

(5) Det gis ikke fradrag for finanskostnader som henføres til sokkeldistriktet etter § 20-22 syvende ledd.

(6) Det gis ikke fradrag for tap eller underskudd som fremkommer ved annen virksomhet enn petroleumsvirksomhet.

(7) Departementet kan gi forskrift til utfylling og gjennomføring av denne paragraf.

(1) En beregnet selskapsskatt for petroleumsvirksomheten fradras i grunnlaget for særskatt. Skattesatsen settes til satsen for alminnelig inntekt i inntektsåret.

(2) I beregningen inngår de samme inntektene og kostnadene som inngår i særskattegrunnlaget. Kostnader til driftsmidler som fradras i det året kostnadene pådras etter § 20-30 annet ledd, skal likevel avskrives etter reglene i § 20-12 i grunnlaget for beregnet selskapsskatt. Gevinst og tap som nevnt i § 20-30 tredje ledd, skal behandles etter reglene i § 20-15, og inntektsføres eller fradras i grunnlaget for beregnet selskapsskatt.

(3) Beregnet negativ selskapsskatt fremføres til fradrag i beregnet selskapsskatt for senere inntektsår. Hvis underskudd i alminnelig inntekt i sokkeldistriktet fradras ved fastsettingen av alminnelig inntekt i landdistriktet i inntektsåret, skal det av dette underskuddet beregnes en negativ selskapsskatt som inntektsføres i særskattegrunnlaget. Negativ selskapsskatt i annet punktum er begrenset til beregnet negativ selskapsskatt etter første punktum.

(4) Departementet kan gi forskrift til utfylling og gjennomføring av denne paragraf.

(1) Skatteverdien av underskudd i særskattegrunnlaget utbetales fra staten. Skatteverdien av underskuddet fastsettes ved å multiplisere udekket underskudd i særskattegrunnlaget med gjeldende sats i inntektsåret. Beløpet fastsettes av skattemyndighetene for det inntektsåret underskuddet er oppstått.

(2) Departementet kan gi forskrift til utfylling og gjennomføring av denne paragraf.

Det gis ikke fradrag for særskatt etter dette kapittelet ved fastsetting av annen inntektsskatt.

(1) Overdragelse eller interesseoverføring som nevnt i petroleumsloven § 10-12, kan ikke skje uten at departementet har gitt samtykke til de skattemessige virkningene.

(2) Departementet kan ved samtykket også lempe den skattleggingen som ellers følger av skattelovgivningen. Departementet kan sette vilkår for samtykket. Vilkårene kan fravike bestemmelser i skattelovgivningen. Vedtak som treffes, må ha en naturlig tilknytning til overdragelsen eller overføringen.

(3) Ved samordning eller omfordeling av andeler i petroleumsforekomster som omfattes av flere utvinningstillatelser med tilhørende driftsmidler, kan departementet fravike bestemmelser i skattelovgivningen.

(4) Departementet kan gi forskrift til utfylling og gjennomføring av denne paragraf.

(1) Petroleumsskattepliktig skal nytte kalenderåret som regnskapsår.

(2) Departementet kan gi forskrift om regnskap for petroleumsskattepliktige.

(1) For selskap hjemmehørende i utlandet som driver virksomhet skattepliktig til Norge etter § 20-3, gjelder aksjeloven § 8-1 og allmennaksjeloven § 8-1 tilsvarende for denne virksomheten.

(2) Selskap som nevnt i første ledd, kan ikke overføre overskudd fra petroleumsvirksomheten i Norge før det tidspunktet et norsk aksjeselskap eller allmennaksjeselskap tidligst kan utdele utbytte.

(3) For selskap som nevnt, skal skattepliktig inntekt settes til det den ville ha utgjort om virksomheten i Norge var drevet av norsk aksjeselskap eller allmennaksjeselskap. Dette gjelder ikke dersom selskapet har fulgt bestemmelsene i første og annet ledd.

(4) Departementet kan gi forskrift til utfylling og gjennomføring av denne paragraf.

(1) Kostnader pådratt i inntektsårene 2020 og 2021 til erverv av rørledning og produksjonsinnretning med installasjoner som er en del av eller tilknyttet slik innretning, jf. § 20-12 første ledd, tillagt en friinntekt på 24 prosent, kan fradras i grunnlaget for særskatt i det året kostnadene pådras.

(2) Kostnader til erverv av rørledning og produksjonsinnretning med installasjoner som er en del av eller tilknyttet slik innretning, jf. § 20-12 første ledd, tillagt en friinntekt på 12,4 prosent, kan fradras i grunnlaget for særskatt i det året kostnadene pådras dersom de er omfattet av følgende plan, søknad eller underretning:

• a. plan for utbygging og drift etter petroleumsloven § 4-2 innkommet til Olje- og energidepartementet før 1. januar 2023 og godkjent før 1. januar 2024, eller

• b. plan for anlegg og drift etter petroleumsloven § 4-3 innkommet til Olje- og energidepartementet før 1. januar 2023 og godkjent før 1. januar 2024, eller

• c. søknad om fritak for plan etter petroleumsloven § 4-2 sjette ledd og § 4-3 fjerde ledd, jf. § 4-2 sjette ledd, innkommet til Olje- og energidepartementet før 1. januar 2023 og godkjent før 1. januar 2024, eller

• d. skriftlig underretning (søknad) om vesentlig avvik eller endring av forutsetningene for fremlagt eller godkjent plan og vesentlige endringer av innretninger etter petroleumsloven § 4-2 syvende ledd, eller etter § 4-3 fjerde ledd, jf. § 4-2 syvende ledd, innkommet til Olje- og energidepartementet før 1. januar 2023 og godkjent før 1. januar 2024.

(3) Plan, søknad eller underretning etter annet ledd må være godkjent av Olje- og energidepartementet etter 12. mai 2020.

(4) Annet ledd gjelder bare kostnader pådratt senest i året for planlagt produksjonsstart for petroleumsforekomsten eller året for planlagt driftsstart for innretningen, som angitt i de dokumenter som er godkjent av Olje- og energidepartementet etter annet ledd a til d. Hvis plan eller søknad etter annet ledd gjelder tilleggsinvestering på petroleumsforekomst som allerede er i produksjon, omfatter annet ledd bare kostnader pådratt senest i året for planlagt driftsstart for tilleggsinvesteringen slik det er angitt i planen eller søknaden.

(5) Ved realisasjon av driftsmiddel som nevnt i første og annet ledd, skal skattyter beregne friinntekt som tas til inntekt eller føres til fradrag i realisasjonsåret ved beregning av særskatt. Grunnlaget for beregning av friinntekt ved realisasjon settes lik realisasjonsvederlaget. Friinntekten settes til 12,4 prosent av beregningsgrunnlaget. Hvis beregningsgrunnlaget er negativt, skal friinntekten fradragsføres ved beregning av særskatt. Uttak av driftsmiddel som nevnt fra petroleumsvirksomheten, likestilles med realisasjon. Tilsvarende gjelder når driftsmidlet ikke lenger kvalifiserer til avskrivninger etter § 20-12. Ved anvendelse av femte og sjette punktum, settes realisasjonsvederlaget på uttakstidspunktet til omsetningsverdi. Friinntekt beregnes ikke av gjenværende kostpris som fradragsføres etter § 20-15 femte ledd.

(6) Friinntekt beregnet etter denne paragraf skal ikke inngå i grunnlaget for beregnet selskapsskatt etter § 20-31.

(7) Skatteverdien av ubenyttet friinntekt beregnet etter denne paragraf utbetales fra staten. Skatteverdien av ubenyttet friinntekt fastsettes ved å multiplisere ubenyttet friinntekt med gjeldende særskattesats i inntektsåret. Beløpet fastsettes av skattemyndighetene for det inntektsåret ubenyttet friinntekt er oppstått. Skattebetalingsloven § 10-1 tredje ledd første punktum gjelder tilsvarende for krav på utbetaling av skatteverdien for ubenyttet friinntekt etter dette leddet.

(8) Departementet kan gi forskrift til utfylling og gjennomføring av denne paragraf, herunder fastsette hva som skal regnes som produksjonsstart eller driftsstart etter fjerde ledd for plan eller søknad som omfatter flere trinn eller petroleumsforekomster. Videre kan departementet gi forskrift om skattlegging ved realisasjon og uttak når kostpris for driftsmidlet er omfattet av første og annet ledd.

Har skattyter årlig brutto arbeidsinntekt, jf. § 21-1, over et fastsatt inntektstak, skal skattlegging skje etter skattelovens alminnelige regler for hele inntekten.

§ 21-4 første ledd første punktum skal lyde:

Har skattyter andre skattepliktige inntekter enn nevnt i § 21-1, skal vedkommende skattlegges etter skattelovens alminnelige regler for alle inntekter.

Departementet kan gi forskrift om skattesubjektene i ordningen, jf. § 21-1, inntektstak for arbeidsinntekt, jf. § 21-3, inntektstak for kapitalinntekt, jf. § 21-5 annet punktum og vilkår for valgadgang, jf. § 21-6.

§ 22-2 sjette ledd skal lyde:

(6) Til bestemmelsene i kapittel 20 Særregler ved skattlegging av petroleumsvirksomhet, gjelder følgende overgangsbestemmelser:

• a. Friinntekten for pådratte investeringer til og med inntektsåret 2019 settes til 4,06 prosent av kostpris for driftsmiddel som nevnt i petroleumsskatteloven § 3 b. Friinntekten for investeringer nevnt i første punktum, som er omfattet av overgangsbestemmelse til lov 21. juni 2013 nr. 66 om endringer i petroleumsskatteloven, settes til 5,85 prosent. Kostprisen for driftsmidlet medregnes i grunnlaget for særskatt, jf. petroleumsskatteloven § 5 annet ledd, i fire år fra og med det året det er påbegynt avskrevet. Friinntekten fradragsføres ved beregningen av særskatt.

• b. Ved realisasjon av driftsmiddel som nevnt i bokstav a, skal skattyter beregne friinntekt som tas til inntekt eller føres til fradrag ved beregning av særskatt. Grunnlaget for beregning av friinntekt ved realisasjon settes lik realisasjonsvederlaget fratrukket historisk kostpris multiplisert med en justeringsfaktor. Justeringsfaktoren settes til forholdet mellom gjenværende friinntektsperiode og samlet friinntektsperiode på fire år. Friinntekten settes til 4,06 prosent av beregningsgrunnlaget, og medregnes i fire år fra og med realisasjonsåret. Hvis beregningsgrunnlaget er negativt, skal friinntekten fradragsføres ved beregning av særskatt. Uttak av driftsmiddel som nevnt fra særskattepliktig virksomhet, likestilles med realisasjon. Tilsvarende gjelder når driftsmidlet ikke lenger kvalifiserer til avskrivninger etter skatteloven § 20-12. Ved anvendelse av sjette og syvende punktum settes realisasjonsvederlaget på uttakstidspunktet til omsetningsverdi. Friinntekt beregnes ikke av gjenværende kostpris som fradragsføres etter skatteloven § 20-15 femte ledd.

• c. Friinntekt beregnet etter bokstav a og b skal ikke inngå i grunnlaget for beregnet selskapsskatt etter skatteloven § 20-31.

• d. Skatteverdien av ubenyttet friinntekt beregnet etter bokstav a og b utbetales fra staten. Skatteverdien fastsettes ved å multiplisere ubenyttet friinntekt med gjeldende særskattesats i inntektsåret. Beløpet fastsettes av skattemyndighetene for det inntektsåret ubenyttet friinntekt er oppstått. Skattebetalingsloven § 10-1 tredje ledd første punktum gjelder tilsvarende for krav på utbetaling av skatteverdien for ubenyttet friinntekt etter dette leddet.

Nåværende § 22-2 sjette ledd blir nytt syvende ledd.