10 Merknader til de enkelte bestemmelsene

10.1 Regnskapsloven

Til § 1-5

Bestemmelsen endres for å ta hensyn til at definisjonene av mikroforetak, mellomstore foretak, store foretak, mellomstore konsern og store konsern ikke vil ha noen funksjon i regnskapsloven når virkeområdet for plikten til å utarbeide bærekraftsrapportering endres. Nåværende første, tredje, fjerde, sjette, og syvende ledd oppheves.

Første ledd viderefører nåværende annet ledd.

Annet ledd viderefører nåværende femte ledd.

Tredje ledd avgrenser virkeområdet for reglene om bærekraftsrapportering i §§ 2-3 til 2-7. Reglene skal bare gjelde for foretak som overskrider begge tersklene. Inntektene fra den regnskapspliktiges hovedaktiviteter skal anses som salgsinntekt ved vurderingen om terskelverdien for salgsinntekter er overskredet, jf. femte ledd.

Fjerde ledd avgrenser virkeområdet for reglene om konsolidert bærekraftsrapportering i §§ 2-5.

Femte ledd viderefører nåværende åttende ledd.

Sjette ledd videreførende nåværende niende ledd.

Syvende ledd viderefører nåværende tiende ledd.

Åttende ledd viderefører nåværende tolvte ledd.

Niende ledd viderefører nåværende trettende ledd.

Det vises til omtalen i punkt 3.1.1.5 og 7.1.4

Til § 1-6

Endringen i første ledd er en tilpasning til at loven for øvrig benytter inndeling i nummer og innebærer ingen realitetsendring.

Tredje ledd oppheves som følge av at det ikke lenger er særskilte regler for store foretak eller store konsern i regnskapsloven, se også merknad til § 1-5.

Fjerde ledd oppheves som følge av at virkeområdet for krav til bærekraftsrapportering ikke lenger omfatter små og mellomstore foretak eller avhenger av om et foretak er notert eller ikke.

Endringene er nærmere omtalt i punkt 7.1.4.

Til § 1-12

Bestemmelsen er ny og definerer finansielle holdingselskaper i tråd med regnskapsdirektivet artikkel 2 punkt 15. Finansielle holdingselskaper har ingen egen virksomhet, men er opprettet for å investere i andre foretak med formål om å oppnå avkastning. Finansielle holdingselskaper kan ikke ta direkte eller indirekte del i forvaltningen eller ledelsen av foretakene de har eierandeler i. Forbeholdet om det finansielle holdingselskapets rettigheter som aksjeeiere, innebærer at det finansielle holdingselskapet likevel kan påvirke utnevnelsen av medlemmene i datterselskapenes ledelse, administrasjon og tilsynsorganer gjennom å utøve sin stemmerett ved datterselskapenes generalforsamlinger.

Bestemmelsen er nærmere omtalt i punkt 3.1.4.5.

Til § 2-1

Første ledd endres for å ta hensyn til at definisjonene av mellomstore og store foretak oppheves. Endringen innebærer ikke realitetsendringer.

Tredje ledd endres slik at plikten til å fastsette årsberetningen senest seks måneder etter regnskapsårets slutt følger direkte av bestemmelsen. Endringen innebærer ikke realitetsendringer.

Det vises til omtalen i punkt 7.3.

Til § 2-2

Syvende ledd endres som følge av endringene i virkeområdet for krav til bærekraftsrapportering, jf. endringen i regnskapsdirektivet artikkel 19 nr. 1 fjerde ledd.

Det vises til omtalen i punkt 3.1.5.

Til § 2-3

Første ledd endres som følge av endringene i virkeområdet for krav til bærekraftsrapportering. Plikten gjaldt tidligere store foretak, men skal nå gjelde for foretak med salgsinntekter over 5 mrd. kroner og over 1 000 ansatte (årsverk), jf. § 1-5 nytt tredje ledd. Endringen gjennomfører endringer i regnskapsdirektivet artikkel 19a nr. 1.

Videre endres bestemmelsen for å ta hensyn til at regler om verdikjedeinformasjon i bærekraftsrapporteringen som tidligere fulgte av § 2-4 tredje ledd fremgår av ny § 2-4 a.

Annet ledd første punktum endres som følge av endringene i virkeområdet for krav til konsolidert bærekraftsrapportering. Plikten gjaldt tidligere morselskap i store konsern, men skal nå gjelde for morselskap i konsern med salgsinntekter over 5 mrd. kroner og over 1 000 ansatte (årsverk), jf. § 1-5 nytt fjerde ledd. Endringen gjennomfører endringer i regnskapsdirektivet artikkel 29a nr. 1. Videre endres bestemmelsen for å ta hensyn til at regler om verdikjedeinformasjon i bærekraftsrapporteringen som tidligere fulgte av § 2-4 tredje ledd fremgår av ny § 2-4 a.

Annet ledd nytt annet punktum gir unntak fra rapporteringsplikten for morselskap i konsern som er finansielle holdingselskap, jf. merknad til § 1-12, forutsatt at datterselskapene har forretningsmodeller og virksomhet som er uavhengige av hverandre. Vilkåret om uavhengighet forutsetter at et datterselskaps virksomhet ikke muliggjør eller direkte støtter virksomheten til et annet, men er likevel ikke er til hinder for at datterselskapene kan operere i samme sektor, så lenge deres virksomhet faktisk er uavhengig av hverandre.

Tredje og fjerde ledd endres for å ta hensyn til at regler om verdikjedeinformasjon i bærekraftsrapporteringen som tidligere fulgte av § 2-4 tredje ledd fremgår av ny § 2-4 a.

Åttende ledd oppheves slik at unntakene i fjerde og femte ledd gjøres gjeldende for alle datterforetak.

Endringene er omtalt i punkt 3.1.1. 3.1.3 og 3.1.4

Til § 2-4

Tredje ledd endres som følge av at regler om verdikjedeinformasjon i bærekraftsrapporteringen som tidligere fulgte av nr. 1 fremgår av ny § 2-4 a.

Fjerde ledd gir nye og mer omfattende regler om hvilken informasjon foretak kan utelate fra bærekraftsrapporteringen enn det som følger av nåværende fjerde ledd. Endringene gjennomfører endringene i regnskapsdirektivet artikkel 19a nr. 3 fjerde ledd.

Det følger av nr. 1 at informasjon kan utelates dersom offentliggjøring vil være sterkt skadelig for foretakets kommersielle posisjon. Punkt a forutsetter at informasjonen kun kan utelates om bærekraftsrapporteringen likevel gir brukerne en rimelig og balansert forståelse av foretakets utvikling, resultat og stilling, eller av vesentlige risikoer for foretaket og dets vesentlige innvirkning på bærekraftsforhold. Videre må foretaket etter punkt b ha fastslått at informasjonen ikke kan offentligjøres på en måte som oppfyller formålet med opplysningskravet. Foretaket må etter punkt c i bærekraftsrapporteringen i årsberetningen opplyse om at unntaksbestemmelsen har blitt benyttet. Dersom et foretak benytter unntaket, følger det av punkt d at foretaket må gjøre en ny vurdering hvert regnskapsår om vilkårene i punkt i og ii fortsatt er oppfylt slik at informasjonen fortsatt kan utelates. Vilkårene i punkt a–d er kumulative.

Det følger av nr. 2 at informasjon som tilsvarer immaterielle verdier, immaterielle rettigheter, fagkunnskap, teknologisk informasjon eller resultater av innovasjon og som kvalifiserer som en forretningshemmelighet etter forretningshemmelighetsdirektivet kan utelates på visse vilkår. Det følger av punkt a at foretaket i bærekraftsrapporteringen i årsberetningen må opplyse om at unntaksbestemmelsen har blitt benyttet. Dersom et foretak benytter unntaket, følger det av punkt b at foretaket må gjøre en ny vurdering hvert regnskapsår om informasjonen fortsatt kan utelates. Vilkårene i punkt a og b er kumulative.

Det følger av nr. 3 at graderte opplysninger som definert i forordning om opprettelse av et instrument for å styrke den europeiske forsvarsindustrien gjennom felles anskaffelser (EDIPA) kan utelates. Det følger av punkt a at foretaket i bærekraftsrapporteringen i årsberetningen må opplyse om at unntaksbestemmelsen har blitt benyttet. Dersom et foretak benytter unntaket, følger det av punkt b at foretaket må gjøre en ny vurdering hvert regnskapsår om informasjonen fortsatt kan utelates. Vilkårene i punkt a og b er kumulative.

Etter Nr. 4 kan informasjon som etter lov eller forskrift skal beskyttes mot uautorisert tilgang eller offentliggjøring, eller for å ivareta personvernet eller sikkerheten til en fysisk person eller sikkerheten til en juridisk person, utelates på visse vilkår. Det følger av punkt a at foretaket i bærekraftsrapporteringen i årsberetningen må opplyse om at unntaksbestemmelsen har blitt benyttet. Dersom et foretak benytter unntaket, følger det av punkt b at foretaket må gjøre en ny vurdering hvert regnskapsår om informasjonen fortsatt kan utelates. Vilkårene i punkt a og b er kumulative.

Nåværende tiende ledd som blir nytt syvende ledd endres for å ta hensyn til at nåværende sjette til åttende ledd oppheves og at regler om verdikjedeinformasjon i bærekraftsrapporteringen som tidligere fulgte av § 2-4 tredje ledd fremgår av ny § 2-4 a.

Endringene er omtalt i punkt 4.1.2.3 og 4.1.3.

Til § 2-4 a

Bestemmelsen er ny og gjennomfører regnskapsdirektivet endret artikkel 19a nr. 3

Første ledd viderefører nåværende § 2-4 tredje ledd nr. 1.

Annet ledd definerer «rapporterende foretak» som foretak som har plikt til å utarbeide bærekraftsrapportering. Foretak som har plikt til å utarbeide bærekraftsrapportering etter § 2-3 første eller annet ledd er foretak som oppfyller vilkårene i § 1-5 henholdsvis tredje og fjerde ledd om å ha salgsinntekter over 5 mrd. kroner og flere enn 1 000 ansatte (årsverk) på selskaps- eller konsernnivå.

Tredje ledd definerer skjermede foretak. Et skjermet foretak er et foretak som på balansedagen i gjennomsnitt ikke har hatt over 1 000 ansatte (årsverk) i regnskapsåret og er i verdikjeden til et rapporteringspliktig foretak. Ved beregningen av antall ansatte skal årsverk benyttes. Terskelen for antall ansatte i skjermede foretak gjelder på selskapsnivå, og det er ikke er relevant om foretaket inngår i et konsern med flere enn 1 000 ansatte (årsverk). Et foretak med færre enn 1 000 ansatte (årsverk) som inngår i konsern vil derimot ikke være skjermet overfor et rapporteringspliktig morselskap.

Det følger av fjerde ledd første punktum at et rapporterende foretak kan basere seg på en selverklæring fra foretak i dets verdikjede om at det er et skjermet foretak. Selverklæringen skal være skriftlig. Det følger av annet punktum at det rapporterende foretaket ikke må verifisere at selverklæringen fra foretaket i verdikjeden om at det er skjermet foretak medfører riktighet. Det rapporterende foretaket kan likevel ikke basere seg på selverklæringen om foretaket vet eller med rimelighet må forventes å vite at foretaket i verdikjeden ikke oppfyller vilkåret i tredje ledd om ikke å ha hatt over 1 000 ansatte (årsverk) i regnskapsåret.

Det følger av femte ledd første punktum at det skjermede foretaket ikke er forpliktet til å gi informasjon til det rapporterende foretaket som ikke følger av den delegerte forordningen om standarder for frivillig bærekraftsrapportering som EU-kommisjonen skal fastsette med hjemmel i regnskapsdirektivet artikkel 29ca. Det følger av annet punktum at når rapporterende foretak inngår avtaler eller etablerer andre ordninger med det skjermede foretaket, skal det ikke kreve at skjermede foretak gir informasjon ut over det som følger av den delegerte forordningen om standarder for frivillig bærekraftsrapportering. Dersom det inngås avtaler i strid med annet punktum, følger det av tredje punktum at bestemmelser som er i strid med annet punktum ikke skal være bindende for det skjermede foretaket. Avtalen for øvrig påvirkes imidlertid ikke. Begrensningene som bestemmelsen gir gjelder bare for informasjonsforespørsler, avtaler og ordninger knyttet til det rapporterende foretakets bærekraftsrapportering og har ingen betydning for andre informasjonsforespørsler. Bestemmelsen innebærer ingen plikt for det skjermede foretaket til å gi bærekraftsinformasjon.

Sjette ledd stiller krav om at rapporterende foretak, når det direkte eller indirekte ber om informasjon fra skjermede foretak med formål om å utarbeide bærekraftsrapportering, skal informere om hvilke deler av informasjonsforespørselen som gjelder informasjon som er mer omfattende enn det som følger av standardene for frivillig bærekraftsrapportering og om at det skjermede foretaket har rett til å nekte å gi informasjonen, jf. femte ledd.

Det følger av syvende ledd at rapporterende foretak som i bærekraftsrapporteringen rapporterer om verdikjeden uten informasjon som er mer omfattende enn den delegerte forordningen om standarder for frivillig bærekraftsrapportering, skal anses å ha oppfylt kravet i første ledd om å opplyse om verdikjeden.

Åttende ledd gir departementet hjemmel til å fastsette regler i forskrift om selverklæringen fra skjermede foretak, jf. fjerde ledd. Forskriftshjemmelen vil kunne benyttes til å gi nærmere regler om selverklæringen og rapporterende foretaks plikter dersom informasjonen i den er åpenbart feil.

Det vises til omtalen i punkt 4.1.5.

Til § 2-5

Første ledd endres for å ta hensyn til at regler om verdikjedeinformasjon i bærekraftsrapporteringen som tidligere fulgte av § 2-4 tredje ledd fremgår av ny § 2-4 a.

Nytt fjerde ledd gjennomfører regnskapsdirektivet artikkel 29a nytt nr. 4a. Bestemmelsen åpner for at morselskap kan unnlate å inkludere informasjon i bærekraftsrapporteringen i årsberetningen om datterselskap som har kommet inn i (første punktum nr. 1), eller gått ut av (første punktum nr. 2), konsernet i løpet av regnskapsåret. Det følger av annet punktum at morselskapet uansett må inkludere informasjon i bærekraftsrapporteringen i årsberetningen om vesentlige hendelser som har påvirket datterselskap som har kommet inn i, eller gått ut av, konsernet i løpet av regnskapsåret, og som har betydning for bærekraftsrisiko konsernet eksponert for, konsernets påvirkning på bærekraftsforhold og bærekraftsrelaterte muligheter.

Sjette ledd endres for å hensynta at nåværende fjerde ledd blir nytt femte ledd.

Endringene er nærmere omtalt i punkt 4.2.5.

Til § 2-6

Punkt 2 endres for å hensynta at EU-kommisjonens hjemmel til å fastsette standarder for bærekraftsrapportering for små- og mellomstore foretak oppheves, og at EU-kommisjonen har fått hjemmel til å fastsette standarder for frivillig bærekraftsrapportering.

Endringen er nærmere omtalt i punkt 4.3.

Til § 2-8

I første ledd endres vilkåret for rapporteringsplikt knyttet til datterselskapets størrelse fra å være om foretaket oppfyller vilkårene for å være et stort eller notert foretak, til at datterselskapet hadde salgsinntekter tilsvarende 200 mill. euro i det foregående regnskapsåret. Terskelen for rapporteringsplikt knyttet til salgsinntektene til konsernet som datterselskapet inngår i økes fra 150 mill. euro til 450 mill. euro.

Nytt siste punktum gir unntak fra rapporteringsplikten for det norske datterselselskapet, dersom morselskapet er et finansielt holdingselskap, jf. regnskapsdirektivet artikkel 2 nr. 15, og datterselskapene har forretningsmodeller og virksomhet som er uavhengige av hverandre. Det vises til merknaden til § 2-3.

I annet ledd økes terskelen i første punktum for en norsk filials rapporteringsplikt fra salgsinntekter tilsvarende 40 mill. euro, til 200 mill. euro eller mer i det foregående regnskapsåret. Vilkåret i andre punktum nr. 4 knyttet til konsernets salgsinntekter i EØS-området i hvert av de to foregående regnskapsårene økes fra 150 mill. euro til 450 mill. euro. Siste punktum endres slik at det gis unntak fra rapporteringsplikten for den norske filialen, dersom foretaket som filialen er en del av er et finansielt holdingselskap, jf. regnskapsdirektivet artikkel 2 nr. 15, og datterselskapene har forretningsmodeller og virksomhet som er uavhengige av hverandre.

Endringene er omtalt i punkt 3.1.6.

Til § 3-1

Annet ledd endres slik at bestemmelsen bare gjelder frist for fastsetting av årsregnskapet, se merknad til § 2-1 tredje ledd.

Endringen er omtalt i punkt 7.3.

Til § 3-2

Første ledd endres som følge av at bestemmelsene i § 1-5 som definerer mellomstore foretak og store foretak oppheves. Endringen innebærer ikke realitetsendringer.

Annet ledd endres som følge av at bestemmelsene i § 1-5 som definerer mellomstore og store konsern oppheves. Endringen innebærer ikke realitetsendringer.

I fjerde ledd erstattes «datterforetak» med «datterselskaper» for å sikre konsistent begrepsbruk i regnskapsloven.

Endringen er omtalt i punkt 7.1.4.

Til § 3-4

Tredje ledd endres slik at bestemmelsen bare gjelder språkkrav til årsregnskapet og ikke også krav til årsberetningen. Endringen er omtalt i punkt 7.4.2 og 7.4.4.

Til § 3-9

Endringen i femte ledd åpner for at det kan fastsettes forskriftsregler som gir foretak som utarbeider årsregnskap etter forskrift om forenklet IFRS unntak fra regnskapsloven kapittel 6. Endringen er omtalt i punkt 7.2.2 og 7.2.4.

Til § 7-1

Endringen i første ledd er en tilpasning til at notekravet om bruttopresentasjon som følger av § 7-7 a, flyttes til ny § 7-1 b, og at § 7-7 a oppheves. Endringen er omtalt i punkt 7.5.

Til § 7-1 b

Bestemmelsen viderefører ordlyden i nåværende § 7-7, som oppheves. Endringen innebærer at bestemmelsen gjøres gjeldende for alle regnskapspliktige. Endringen er omtalt i punkt 7.5.

Til 7-38

Bestemmelsen endres ved at andre ledd oppheves. Endringen innebærer ikke realitetsendringer. Endringen er omtalt i punkt 7.6.

Til 9-2

Nytt annet punktum fastsetter at kravet i første punktum om å utarbeide en egen resultatoppstilling og balanseoppstilling utenfor årsregnskapet i samsvar med kapittel 6 og i tilfelle spesifikasjon av driftskostnadene i samsvar med § 7-8 b også gjelder for foretak som anvender forenklet IFRS, for det tilfelle at det er fastsatt forskrift som gir foretak som utarbeider årsregnskap etter forskrift om forenklet IFRS unntak fra regnskapsloven kapittel 6, jf. merknad til § 3-9. Endringen er omtalt i punkt 7.2.2 og 7.2.4.

10.2 Aksjeloven

Til § 7-5 a

Første ledd første punktum endres for å ta hensyn til at definisjonene av mellomstore og store foretak i regnskapsloven oppheves. Endringen innebærer ikke realitetsendringer.

Endringen er omtalt i punkt 7.1.4.

10.3 Allmennaksjeloven

Til § 7-5 a

Første ledd første punktum endres for å ta hensyn til at definisjonene av mellomstore og store foretak i regnskapsloven oppheves. Endringen innebærer ikke realitetsendringer.

Endringen er omtalt i punkt 7.1.4.

10.4 Verdipapirhandelloven

Til § 5-5

Tredje ledd endres for å ta hensyn til at regnskapsloven § 3-2 tredje ledd ble endret med virkning fra 1. august 2025. Endringen er nærmere omtalt i punkt 7.7.

10.5 Diskrimineringsombudsloven

Til § 1

Tredje ledd oppheves for å ta hensyn til at regnskapsloven § 3-3 c ble opphevet med virkning fra 1. november 2024. Endringen innebærer ingen realitetsendring.

Endringen er omtalt i punkt 8.4.

Til § 5

Fjerde ledd endres for å ta hensyn til at regnskapsloven § 3-3 c ble opphevet med virkning fra 1. november 2024. Endringen innebærer ingen realitetsendring.

Endringen er omtalt i punkt 8.4.

10.6 Likestillings- og diskrimineringsloven

Til § 26 b

Annet ledd endres slik at henvisningen til likestillings- og diskrimineringsloven fjernes og at det kun vises til § 26. Endringen skyldes at henvisning til loven selv er overflødig.

Til § 26 c

Første ledd endres for å ta hensyn til at regnskapsloven § 3-3 c ble opphevet med virkning fra 1. november 2024. Styret vil fortsatt ha plikt til å påse at rapporteringsplikten om likestilling og ikke-diskriminering som følger av regnskapslovens bestemmelser om bærekraftsrapportering er oppfylt, jf. § 3-5 om signering av årsregnskapet. Bestemmelsen endres videre slik at henvisningen til likestillings- og diskrimineringsloven fjernes og at det kun vises til §§ 26 og 26a. Endringen skyldes at henvisningen til loven selv er overflødig.

Endringene er omtalt i punkt 8.4.

10.7 Fagskoleloven

Til § 33

Første ledd annet punktum endres for å ta hensyn til at definisjonen av mellomstore foretak i regnskapsloven oppheves. Endringen innebærer ikke realitetsendringer.

Endringen er omtalt i punkt 7.1.4.

10.8 Revisorloven

Til § 9-2

Første ledd første punktum endres for å ta hensyn til at definisjonene av mellomstore og store foretak i regnskapsloven oppheves. Endringen innebærer ikke realitetsendringer.

Endringen er omtalt i punkt 7.1.4.

Til § 9-7 a

Tredje ledd bokstav c endres slik at attestasjonsuttalelsen om bærekraftsrapporteringen skal gi uttrykk for en mening på grunnlag av et attestasjonsoppdrag som skal gi moderat sikkerhet. Endringen reflekterer endringer i revisjonsdirektivet artikkel 26a som fjerner muligheten for å gå fra krav om attestasjon med moderat sikkerhet til betryggende sikkerhet.

Nytt fjerde ledd fastsetter at revisors attestasjonsuttalelse skal ta hensyn til retten for foretak i verdikjeden til den reviderte med færre enn 1 000 ansatte (årsverk) til å ikke å gi informasjon til den reviderte ut over det som er spesifisert i forskriftsregler vedtatt med hjemmel i regnskapsloven § 2-6 nr. 2. Bestemmelsen gjennomfører regnskapsdirektivet artikkel 34 nytt nr. 2a.

Endringene er omtalt i punkt 5.3.

Til § 12-6

Syvende ledd endres slik at departementets forskriftshjemmel utvides til å gi unntak fra første til sjette ledd, jf. revisjonsdirektivet artikkel 45 nr. 5b om lempeligere krav til tredjelandsrevisorer og tredjelandsrevisjonsselskap i en overgangsperiode som dekker regnskapsår som starter mellom 1. januar 2025 og 31. desember 2030.

Endringen er omtalt i punkt 5.4.

10.9 Universitets- og høyskoleloven

Til § 6-6

Første ledd første punktum endres for å ta hensyn til at definisjonen av mellomstore foretak i regnskapsloven oppheves. Endringen innebærer ikke realitetsendringer.

Endringen er omtalt i punkt 7.1.4.