14 Opplysningsplikt, regnskap og kontroll

Særavgiftsregelverket inneholder ikke regler om opplysningsplikt. Dette reguleres av skatteforvaltningsloven. Den som er registrert i medhold av særavgiftsloven, skal levere skattemelding med opplysninger om uttak fra virksomhetens godkjente lokale av avgiftspliktige varer, uttak av varer som er fritatt for avgift, innførte varer som ikke er lagt på godkjent lokale, og andre opplysninger som har betydning for fastsetting av særavgifter, jf. skatteforvaltningsloven § 8-4 første ledd. Avgiftspliktige som ikke er registrert, skal levere skattemelding med opplysninger som har betydning for fastsettingen av særavgift som oppstår ved innførsel, jf. § 8-4 femte ledd. Videre skal bruker som er berettiget til helt eller delvis avgiftsfri bruk av ellers avgiftspliktige varer, levere skattemelding dersom vilkårene for fritak ikke oppfylles, jf. § 8-4 fjerde ledd. Det foreslås enkelte mindre, i hovedsak tekniske, endringer i skatteforvaltningsloven § 8-4, se lovforslaget § 26-2 nr. 8 med merknader.

Den som skal levere skattemelding, skal gi riktige og fullstendige opplysninger, jf. skatteforvaltningsloven § 8-1. Vedkommende skal opptre aktsomt og lojalt slik at skatteplikten i rett tid blir klarlagt og oppfylt, og varsle skattemyndighetene om eventuelle feil. Den avgiftspliktige kan ha plikt til uoppfordret å gi flere opplysninger enn det som etterspørres i meldingene. Brudd på opplysningsplikten kan føre til tilleggsskatt.

Pliktig regnskapsrapportering etter bokføringsloven § 3, jf. bokføringsforskriften § 2-1, omfatter ikke regnskapsrapportering fastsatt med hjemmel i bestemmelsene om skattemelding for særavgift. Særavgiftspliktige virksomheter har imidlertid annen pliktig regnskapsrapportering som omfattes av bokføringsloven, for eksempel årsregnskap etter regnskapsloven og/eller skattemelding for formues- og inntektsskatt eller merverdiavgift. Bokføringsplikt følger da av bokføringsloven § 2. Særavgiftene er knyttet til transaksjoner og disposisjoner på lik linje med andre transaksjoner og disposisjoner. Dette påvirker resultat- og balanseposter, som inngår i årsregnskapet og/eller skattemelding for formues- og inntektsskatt. Særavgift som skal beregnes, må derfor dokumenteres og bokføres innen de frister som følger av bokføringslovgivningen. Særavgiftsregelverket kan også ha særskilte krav til dokumentasjon som vilkår for avgiftsfritak.

Særavgiftsforskriften § 5-8 har særregler om regnskap. Bestemmelsen gjelder for alle særavgiftene omfattet av forskriften, men er særlig utformet med tanke på vareavgiftene. Avgiftsmyndighetene har lagt til grunn at den avgiftspliktige må sikre registreringene som er grunnlag for særavgiftsmeldingen, men det er ikke gitt nærmere regler om dette i forskriften.

Særavgiftsforskriften § 5-8 har regler blant annet om føring av lagerregnskap. Reglene som følger av særavgiftsforskriften § 5-8, kommer i tillegg til reglene som er fastsatt i eller i medhold av bokføringsloven. Etter departementets oppfatning er reglene som følger av særavgiftsforskriften § 5-8, i realiteten først og fremst regler om krav til dokumentasjon av blant annet beholdning, tilgang og levering av særavgiftsbelagte varer.

Særavgiftsforskriften § 2-8 fastsetter blant annet at krav om avgiftsfritak skal kunne dokumenteres. Forskriften har også flere andre bestemmelser med særlige krav til dokumentasjon. Videre har dokumentavgiftsloven og motorkjøretøy- og båtavgiftsloven bestemmelser om dokumentasjon mv.

Det er behov for en nærmere gjennomgang av reglene om dokumentasjon mv. Det foreslås at reglene om dette tas inn i forskrift, se forskriftsfullmakten i lovforslaget § 1-6 bokstav j.

Kontroll reguleres i utgangspunktet av skatteforvaltningsloven. Etter loven § 10-1 første ledd skal avgiftspliktig etter krav fra skattemyndighetene gi opplysninger som kan ha betydning for vedkommendes bokføring eller skatteplikt og kontrollen av denne. Særavgiftsforskriften har enkelte spesifiserte kontrollhjemler. Forskriften §§ 5-11 og 5-12 har regler om kontrollmålinger og akkreditering for svovelavgiften, og § 5-13 har regler om kontroll vedrørende urettmessig bruk av mineralolje og biodiesel. Forskriften § 7-1 gir skattemyndighetene fullmakt til å påby måleutstyr o.l. av hensyn til kontrollen og fastsette forskrift av samme grunn. Videre har motorkjøretøy- og båtavgiftsloven og dokumentavgiftsloven flere bestemmelser om kontroll.

Det foreslås at særregler om kontroll tas inn i forskrift, jf. forskriftsfullmakten i lovforslaget § 1-6 bokstav i.