Høring - bindende forhåndsuttalelser fra likningskontorene og tidsbegrensing for virkningen av visse forhåndsuttalelser
Høringsfrist 1. august 2004
Høring | Dato: 29.04.2004 | Finansdepartementet
Status: Ferdigbehandlet
Høringsfrist:
|
|
-
Høringsbrev
Vår ref.:Deres ref
Vår ref
Dato
04/823 SL EF/KR
29.04.04
Høring – bindende forhåndsuttalelser fra likningskontorene og tidsbegrensing for virkningen av visse forhåndsuttalelser
1. Ordningen med bindende forhåndsuttalelser fra Skattedirektoratet i skatte- og avgiftssaker ble innført ved lov 15. desember 2000 nr. 92. Ordningen går ut på at skatte- og avgiftspliktige kan be om Skattedirektoratets vurdering av de skatte- og/eller avgiftsmessige konsekvensene av planlagte fremtidige transaksjoner. Svaret vil være bindende i den forstand at den skatte- og avgiftspliktige kan forlange at svaret legges til grunn ved den senere skatte- og/eller avgiftsfastsettelsen. For at uttalelsen skal være bindende, må transaksjonen være gjennomført i samsvar med de faktiske forutsetninger som lå til grunn for uttalelsen. Ordningen er rettet inn på å behandle tunge og kompliserte saker hvor løsningen ikke kan hentes direkte i lovtekst, forarbeider eller rettspraksis. Det må betales gebyr for å få behandlet en anmodning om uttalelse. Ordningen er et supplement til skatteetatens alminnelige veiledningsplikt.
Skattedirektoratets erfaringer fra dagens ordning viser at det kan være behov for en ordning hvor ligningskontorene innen forholdsvis korte frister kan gi bindende uttalelser om konkrete skattespørsmål før igangsetting av de konkrete disposisjoner som skattespørsmålet angår. Etter at vedtakskompetansen ved ordinær ligning ved lov 15. desember 2000 nr. 92 ble lagt til ligningskontorene, og ligningsnemndene ble gjort til rene klage- og overprøvingsorganer, foreligger ikke lenger en rettslig hindring for å gi ligningskontorene slik myndighet.
En intern arbeidsgruppe i Skattedirektoratet har utredet om dagens ordning med bindende forhåndsuttalelser kan utvikles med sikte på å gi ligningskontorene myndighet til i en viss utstrekning å gi bindende ligningssvar. Arbeidsgruppen avga sin rapport ved årsskiftet 2003/2004. Skattedirektoratet har på bakgrunn av rapporten utarbeidet et forslag til høringsnotat.
2. Finansdepartementet sender med dette Skattedirektoratets høringsnotat om bindende forhåndsuttalelser fra ligningskontorene på høring. Vi ber spesielt om at høringsinstansene ser nærmere på forslaget fra Skattedirektoratet om at anmodninger som gjelder disposisjoner med en verdi på mer enn 10 millioner kroner, alltid skal rettes til Skattedirektoratet.
3. I dagens ordning med bindende forhåndsuttalelser fra Skattedirektoratet er det ikke regulert noen tidsmessig avgrensning av uttalelsenes bindende virkning. Spørsmålet om det bør innføres en tidsbegrensing for uttalelsenes bindende virkning nevnes i vedlagte høringsnotat, men uten at det der foreslås noen endringer på nåværende tidspunkt. Bakgrunnen for dette er at en eventuell løsning må være lik for Skattedirektoratet og de lokale ligningskontor.
En tidsmessig avgrensning av uttalelsenes bindende virkning vil være begrunnet i behovet for å rette opp uriktige avgjørelser, unngå langsiktige virkninger av dem og sikre likebehandling. Den enkelte skattyters behov for rettssikkerhet og forutberegnelighet må her vurderes opp mot hensynet til likebehandling, og dermed også skattyternes lojalitet overfor skattesystemet.
Bindende forhåndsuttalelser er aktuelt for to typer transaksjoner. Den ene gruppen består av enkeltstående transaksjoner hvor de skatte- og avgiftsrettslige spørsmål knytter seg til selve gjennomføringen av transaksjonen. Dette gjelder for eksempel spørsmål om en planlagt fisjon av et aksjeselskap kan gjennomføres skattefritt etter skatteloven kapittel 11. I denne type saker vil de skatterettslige virkningene ha betydning i det året transaksjonen gjennomføres, og spørsmålet om en tidsmessig avgrensning gjelder derfor ikke slike transaksjoner.
Den andre typen transaksjoner er der hvor skattesubjektet skifter permanent – eller langvarig – skatterettslig status. Som eksempler kan nevnes spørsmål om institusjoner kan anses for å være skattefrie og problemstillinger i forbindelse med periodisering av fremtidige inntekter og utgifter. En uttalelse om at en institusjon er skattefri vil etter dagens regelverk kunne påberopes helt til det vedtas en lov eller forskrift som sier noe annet, eller eventuelt til institusjonens virksomhet endres.
I saker hvor skattyters skatteplikt og omfanget av denne beror på en fortolkning av en skatteavtale, oppstår enkelte særlige spørsmål. Dersom det blir gitt en bindende forhåndsuttalelse om dagens forståelse av skatteavtalen, for eksempel om hvordan inntekter og utgifter skal allokeres mellom hovedkontor og fast driftssted, vil uttalelsen være bindende selv om man etter en tid – i internasjonal og norsk praksis – endrer fortolkningen av det rettslige grunnlaget som lå til grunn for uttalelsen. I slike tilfeller vil det ikke være mulig å gi nasjonale regler i lov eller forskrift som kodifiserer den nye fortolkningen av skatteavtalen, da det er skatteavtalen som regulerer forholdet.
Slik departementet ser det, bør det etter dette vurderes om det for transaksjoner som medfører en permanent endring av skattesubjektets skatterettslige status – herunder når dette følger av fortolkninger av skatteavtalenes bestemmelser – skal innføres en tidsbegrensning av uttalelsenes bindende virkning. Departementet ber således om høringsinstansenes syn på hvorvidt ligningsmyndighetene bør ha adgang til å tidsbegrense den bindende virkningen etter et individuelt skjønn, eventuelt om det isteden, eller i tillegg, bør innføres en maksimaltid for hvor lenge uttalelsen skal være bindende. En eventuell innføring av tidsbegrensninger vil måtte gjelde både for Skattedirektoratets og ligningskontorenes ordning med bindende forhåndsuttalelser.
4. Departementet ber om at den enkelte høringsinstans vurderer foreleggelse av høringsbrevet og høringsnotatet for berørte underinstanser, medlemsorganisasjoner mv. Vi ber om høringsuttalelser innen 1. august 2004. Videre ber vi om at uttalelsene, i tillegg til å bli sendt i papirformat, også blir oversendt på e-post til adressen: ” Elisabeth.Frankrig@finans.dep.no”.
Med hilsen
Helle Harbou-Hals e.f.
avdelingsdirektørHege E. Gahr
lovrådgiver -
Høringsnotat
Høringsnotatet kan du lese her (PDF-format)
-
Høringsinstanser
Administrasjonsavdelingen
Her
Finansavdelingen
Her
Finansmarkedsavdelingen
Her
Skatteøkonomisk avdeling
Her
Økonomiavdelingen
Her
Arbeids- og administrasjons-departementet
Postboks 8004 Dep
0030 OSLO
Barne- og familiedepartementet
Postboks 8036 Dep
0030 OSLO
Fiskeridepartementet
Postboks 8118 Dep
0032 OSLO
Forsvarsdepartementet
Postboks 8126 Dep
0032 OSLO
Helsedepartementet
Postboks 8011 Dep
0030 OSLO
Justis- og politidepartementet
Postboks 8005 Dep
0030 OSLO
Kommunal- og regionaldepartementet
Postboks 8112 Dep
0032 OSLO
Kultur- og kirkedepartementet
Postboks 8030 Dep
0030 OSLO
Landbruksdepartementet
Postboks 8007 Dep
0030 OSLO
Miljøverndepartementet
Postboks 8013 Dep
0030 OSLO
Nærings- og handelsdepartementet
Postboks 8014 Dep
0030 OSLO
Olje- og energidepartementet
Postboks 8148 Dep
0033 OSLO
Samferdselsdepartementet
Postboks 8010 Dep
0030 OSLO
Sosialdepartementet
Postboks 8019 Dep
0030 OSLO
Utdannings- og forskningsdepartementet
Postboks 8119 Dep
0032 OSLO
Utenriksdepartementet
Postboks 8114 Dep
0030 OSLO
Akademikerne
Akersgt. 16
0158 OSLO
Aksjonærforeningen i Norge
Postboks 573 Sentrum
0105 OSLO
Alene Foreldre Foreningen
Arendalsgt. 3
0463 OSLO
Arbeidsdirektoratet
Postboks 8127 Dep
0032 OSLO
Arbeidsgiverforeningen for Skip og Offshorefartøyer
Rådhusgaten 25
0158 OSLO
Bedriftsforbundet
C.J. Hambros pl. 5
0164 OSLO
Datatilsynet
Postboks 8177 Dep
0034 OSLO
Den Norske Advokatforening
Kr. Augustsgt. 9
0164 OSLO
Den norske Revisorforening
Postboks 5864 Majorstua
0308 OSLO
Domstoladministrasjonen
7485 Trondheim
Fellesutvalget for Oslo Kommune Interessekontorer v/formannen Ørnulf Wiik Kristiansen Tekniske Etater
Trondheimsveien 5
0560 OSLO
Finansforbundet
Avd. OsloSchweigaardsgt. 14
0185 Oslo
Finansnæringens Hovedorganisasjon (FNH)
Postboks 2473 Solli
0202 OSLO
Forbund for kommunal økonomiforvaltning og skatteinnkreving
Postboks 1265 Vika
0111 Oslo
Forbrukerrådet
Rolf Wickstrømsvei 15
0486 OSLO
Forbrukerombudet
Rolf Wickstrømsvei 15
0486 OSLO
Handelshøyskolen BI
Elias Smiths vei 15
1337 SANDVIKA
Huseiernes Landsforbund
Fred Olsensgt 5
0152 OSLO
Juridisk rådgivningskontor for kvinner
Postboks 2691 Solli
0204 OSLO
Kredittilsynet
Postboks 100 Bryn
0611 OSLO
Landslaget for Regnskapskonsulenter
Falsensgt 14
2314 HAMAR
Landsorganisasjonen i Norge
Youngsgaten 11
0181 OSLO
NAVO (Norges Arbeidsgiverforening for virksomheter med offentlig tilknytning)
Postboks 1511 Vika
0117 OSLO
Nordisk skattevitenskapelig forskningsråd
v/generalsekretær Astrid Erlingsen
FinansdepartementetPostboks 8008 Dep.
0030 OSLO
Norges Autoriserte Regnskapsføreres Forening
Postboks 99 Sentrum
0101 OSLO
Norges Handelshøyskole
Hellevn. 30
5035 BERGEN
Norges Juristforbund
Kristian Augustsgt. 9
0164 OSLO
Norges kommunerevisorforbund
Postboks 1417 Vika
0115 OSLO
Norsk Kommuneforbund
Kr. Augustsgt. 23
0164 OSLO
Norsk Øko-Forum
Postboks 2853 Tøyen
0608 OSLO
Norske Kvinnelige Juristers Forening
Postboks 1620 Vika
0119 OSLO
NTL-Skatt
v/Erling BroenKristiansand ligningskontor
Pb. 1314601
KristiansandNæringslivets Hovedorganisasjon
Postboks 5250 Majorstua
0303 OSLO
Regjeringsadvokaten
Postboks 8012 Dep
0030 OSLO
Riksadvokatembetet
Postboks 8002 Dep
0030 OSLO
Sivilombudsmannen
Postboks 3 Sentrum
0101 OSLO
Skattedirektoratet
Postboks 6300 Etterstad
0603 OSLO
Skatteetatens Landsforening
Lakkegata 3
0187 OSLO
Skattebetalerforeningen
Postboks 213 Sentrum
0103 OSLO
Skatterevisorenes Forening
v/Heidi Graf Verpe Buskerud FylkesskattekontorPostboks 1149 Bragernes
3001 Drammen
Toll- og avgiftsdirektoratet
Postboks 8122 Dep
0032 OSLO
Universitetet i Bergen
Det juridiske fakultetLangesgt. 1
5020 BERGEN
Universitetet i Oslo
Det juridiske fakultetKarl Johansgt. 47
0162 OSLO
Universitetet i Tromsø
Det juridiske fakultetBreivika
9037 TROMSØ
.
-
Høringssvar
Høringsuttalelser vil bli fortløpende publisert i PDF-format
Kredittilsynet
Forsvarsdepartementet
Barne- og familliedepartementet
LO
Forbrukerrådet
Huseiernes Landsforbund
Utdannings- og forskningsdepartementet
Navo
Fiskeridepartementet
Domstolsadministrasjonen
Fagforbundet
Nærings- og handelsdepartementet
Kommunal- og regionaldepartementet
Norges autoriserte regnskapsføreres forening
Finansnæringens Hovedorganisasjon
Riksadvokaten
Forbund for kommunela økonomiforvaltning og skattefordring
Skattedirektoratet
Datatilsynet
Toll- og avgiftsdirektoratet
Arbeids- og administrasjonsdepartementet
Justis- og politidepartementet
Utenriksdepartementet
Arbeidsdirektoratet
Den norske advokatforening
Landbruksdepartementet
Helsedepartementet
Skattebetalerforeningen